研发费用会计准则差异10篇

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篇一：研发费用会计准则差异

报告中的研发费用差异说明情况说明

　 关于 XX 年企业所得税汇算清缴数据与年报数据差异说明 XX 年企业所得税汇算清缴报告中主营业务成本元，与高新审计报告中的主营成本元差额元，其中元为账目处理错误，已审计调整进管理费用，余元，系因财务制度不健全费用归集错误，实为研发费用，已进行审计调整。原管理费用元中元为营业费用，已经从管理费用调整进入营业费用，另原管理费用中的元为冲销报废客车折旧元及冲销保险费元，已从管理费用 玄 中调整。现调整后管理 约 费用总额为元。特此说 谦 明。

　关于 XX 年未做所 奴 得税汇算清缴报告的说 贿 明

　 本公司 XX 年处 索 于建厂、设备入场及员 肩 工培训阶段，无营业销 橇 售额，且财务账只有后 嗅 期四个月的账，故只做 喧 了年报审计。特此说明 悦 。

　 浙江贝欧复合材 妻 料制造有限公司 XX 年 陨 7 月 11 日

　 关于 X 语 X 年加计扣除研发费用 垢 与高新专项认定数的差 匆 异说明

　 XX 年加计 秩 扣除研发费*2=万元 卫 ，高新专项认定数万元 峻 ，差异万元，差异原因 痔 分析说明如下：

　单元：

　谗 万元

　 浙江贝欧复合 乞 材料制造有限公司 XX 爆 年 7 月 11 日 专项审计 请 报告

　______ 讽 __________ 赛 _____有限公司：

　泞

　我们审计了后附_ 亚 __________ 岂 ________有限 擎 公司20______ 股 、20______和 周 20______年度 荫 的研究开发费用结构明 胀 细表及有关编制说明。

　节

　一、管理层的责任

　 鳃 在企业会计准则框架下 域 ，按照《高新技术企业 铅 认定管理办法》和《高 帐 新技术企业认定管理工 蝎 作指引》的规定，如实 否 编制研究开发费用结构 痊 明细表，是_____ 髓 __________ 殃______有限公司 馏 管理层的责任。这种责 铡 任包括：设计、实施和 秸 维护与研究开发费用结 墩 构明细表相关的内部控 梭 制，以使研究开发费用 钡 结构明细表不存在由于 依 舞弊或错误而导致的重 迎 大错报；选择和运用恰 糜 当的会计政策；作出合 镇 理的会计估计；恰当界 植 定研究开发项目的具体 舵 范围。

　二、注册会计师 藏 的责任

　 我们的责任 秧 是在实施审计工作的基 畸 础上对研究开发费用结 邑 构明细表发表审计意见 琶 。我们按照《高新技术 躬 企业认定专项审计指引 岂 》的规定执行了审计工 槽 作。《高新技术企业认 幼 定专项审计指引》要求 方 我们遵守职业道德规范 狙 ，计划和实施审计工作 筛 以对研究开发费用结构 岿 明细表是否不存在重大 里 错报获取合理保证。审 噎 计工作涉及实施审计程 袱 序，以获取有关研究开 蘸 发费用结构明细表金额 叠 和披露的审计证据。选 绣 择的审计程序取决于注 簇 册会计师的判断，包括 佛 对由于舞

　弊或错误导致 疾 的研究开发费用结构明 寄 细表重大错报风险的评 陵 估。在进行风险评估时 掘 ，我们考虑与研究开发 象 费用结构明细表编制相 烹 关的内部控制，以设计 裳 恰当的审计程序，但目 恢 的并非对内部控制的有 极 效性发表意见。审计工 赠 作还包括评价管理层选 氮 用相关会计政策的恰当 蛇 性和作出相关会计估计 旋 的合理性，以及评价研 离 究开发费用结构明细表 信 的总体列报。

　 我们 搽 相信，我们获取的审计 氢 证据是充分、适当的， 项 为发表审计意见提供了 窍 基_________ 釉 __________ 址 __会计师事务所。8 岩 。

　础。

　三、审计意见

　朋

　我 们 认 为 ， ____ 杭 __________ 阉 _______ 有 限 公 疗 司20_______ 鹅 __、20_____ 渊 ____和 20___ 纹 ______年度的研 扩 究开发费用结构明细表 邢 已在企业会计准则框架 泻 下，按照《高新技术企 酞 业认定管理办法》和《 学 高新技术企业认定管理 蒲 工作指引》的规定编制 暗 ，在所有重大方面公允 坞 反映了_______ 尸__________ 阴 ____有限公司在所 付 审计期间的研究开发费 姓 用情况。

　四、编制基础 凶 及使用限制

　 我们注 瞩 意到如研究开发费用结 溉 构明细表编制说明第二 曼所述，_______ 泳 __________ 丁 ____有限公司 20 刷 _________、 烂

　20________ 瑚 _和 20______ 夹 ___年度的研究开发 判 费用结构明细表是在企 既 业会计准则框架下，按 熊 照《高新技术企业认定 逊 管理办法》和《高新技 古 术企业认定管理工作指 侦 引》的规定编制 的 ， 可 珠 能 不 适 用 于 其 他 目 的 。

　闸 本 报 告 仅 供 _____ 茶__________ 猪 ______有限公司 忆 申报高新技术企业认定 棋 时使用，不得用于其他 强 目的。本段内容不影响 戏 已发表的审计意见。

　业

　附件：1、20__ 敛 _______-20 迅 _________年 朽 度研究开发费用结构汇 嫂 总表

　 2、20__ 世 _______年度研 洼 究开发费用结构明细表 榜

　3、20____ 百 _____年度研究开 梨 发费用结构明细表

　 咳 4、20______ 骚 ___年度研究开发费 叛 用结构明细表 5、研究 气 开发费用结构明细表编 移 制说明 6、审计机构营 熊 业执照复印件 20 年月 赵 日

　 _______ 灸 __________ 锈 ____有限公司 研究 灾 开发费用结构明细表编 抑 制说明

　 20___ 优 ______年 1 月 1 达 日至 20______ 熔 ___年 12 月 31 日 撕

　一、公司基本情况

　 坷 __________ 与 __________ 程 _有限公司，于___ 瞩 ______年___ 馏______月在__ 含 _______工商行 膊 政管理局核准注册成立 恳 ，营业执照注册号为_ 矩 __________ 速 __________ 吸 。法定代表人:___ 痘__________ 懈 ________,注 舰 册资本:______ 桂 __________ 楞 _____，

　企业类型 锨 ：有限公司，注册地址 仕 ：_________ 涪 __________ 郎 __；经 营 范 围 ：

　__ 宅 __________ 各 __________ 栓 __________ 村__________ 照 __________ 谴 __________ 灰 __________ 玄 __________ 银__________ 晒 __________ 雷 __________ 六 __________ 姨 __________ 旺__________ 蝉 __________ 留 __________ 沸 __________ 抄 __________ 劳_____本公司主营 临 业务属_______ 癸 __________ 协 ____技术领域。2 婉 0_________ 懊 年 1 月 1 日至 20__ 朽 _______年 12 阉 月 31 日研究开发的项 亲 目如下表：

　 注：企 丽 业年度研究开发费用结 涂 构明细表中项目编号与 爸本表相同。

　二、研究开 帽 发费用结构明细表的编 识 制基础

　 本公司是在 箕 企业会计准则框架下， 臂 按照《高新技术企业认 扶 定管理办法》和《高新 梆 技术企业认定管理工作 疑 指引》的规定，编制 2 绍 0_________ 冲 、20_______ 犀 __和 20_____ 忻 ____年度的研究开 讯 发费用结构明细表。

　三 梅 、公司采用的编制原则 舆 和方法

　 本公司 20 投 _________、 柒 20________ 逗 _和 20______ 粗 ___年度的研究开发 纲 费用结构明细表是根据 肿 《高新技术企业认定管 瓣 理办法》和《高新技术 留 企业认定管理工作指引 亦 》的规定，界定高新技 哭 术产品具体范围，对高 脑 新技术产品研究开发费 琐用依据产品类别进行会 颖 计记录、核算、归集而 压 编制的。

　一、明细编制 乳 说明：

　人员人工

　 人 堰 员人工是指从事研究开 课 发活动人员的工资薪酬 赞 ，包括基本工资、奖金 忆 、津贴、补贴、年终加 矫 薪、加班工资以及与其 杨 任职或者受雇有关的其 侠 他支出。

　 本公司研 史 发人员是指主要从事项 凑 目研究开发活动的，全 蚜 年累计工作时间在 18 兑 3 天以上的全职工

　 裂 作人员。20____ 教 _____年 1 月 1 日 枣 至 20_______ 手 __年 12月 31 日合 宰 计共发生研发人员薪酬 绪 万元。

　直接投入

　 直 垛 接投入是指为实施研究 酿 开发项目而购买的原材 桓 料等相关支出，包括用 养 于研究开发的原材料、 嘘 水和燃料使用费等；用 盾 于中间试验和产品试制 主 达不到固定资产标准的 拴 模具、样品、样机及一 茵 般测试手段购置费、试 吴 制产品的检验费，用于 苹 研究开发活动的仪器设 饯 备的简单维护费，以经 抠 营租赁方式租入的固定 裹 资产发生的租赁费等。

　言 20________ 洗 _年 1 月1 日至 20_ 猛 ________年 1 慢 2 月 31 日合计共发生 憾 的直接投入为万元。

　折 街 旧费用与长期待摊费用 迎 摊销

　 折旧费用是指 担 为执行研究开发活动而 狰 购置的仪器和设备以及 蚁 研究开发项目在用建筑 选 物的折旧费用；长期待 骂 摊费用为研发设施改建 兴 、改装、装修和修理过 澜 程中发生的长期待摊费 铅 用。

　本公司 20_ 置 ________年 1 司 月 1 日至 20____ 棍 _____年 12月 3 戈 1 日研究开发项目摊销 休 的费用金额万元。

　设计 区 费用

　 设计费用是指 贺 为新产品和新工艺的构 腥 思、开发和制造，进行 淫 工序、技术规范、操作 刚 特性方面的设计等发生 郎 的费用。公司 20__ 旅 _______年 1 月 滞 1 日至 20_____ 何 ____年 12 月 31 碘 日为高新技术产品生产 屈 进行的产品和工艺设计 食 共发生设计费用万元。

　豹

　设备调试费

　 设备调 借 试费是指工装准备过程 姜 中研究开发活动所发生 受的费用，包括研制生产 溶 机器、模具和工具，改 患 变生产和质量控制程序 害 ，或制定新方法及标准 窘 等。公司 20____ 国 _____年1 月 1 日 梨 至 20_______ 爱 _年 12 月 31 日共发 冉 生设备调试费万元。

　无 渗 形资产摊销

　 无形资 迂 产摊销是指因研究开发 牢 活动而需要购入的专有 啮技术所发生支出的费用 拾 摊销。本公司 20__ 化 _______年 1 月 匝 1日至 20_____ 障 ____年 12 月 31 泻 日为研发项目分摊无形 袜 资产费用合计万元。

　委 珠 托外部研究开发费用

　伴

　委托外部研究开发费 疡 用是指委托境内其他企 咋 业、大学、研究机构、 跑 转制院所、技术专业服 殉 务机构和境外机构进行 父

　的研发活动所发生的费 娱 用。本公司 20___ 塌 ______年 1 月 1 婚 日至 20______ 婆 ___年 12 月 31 日 闰 发生委托外部研究开发 骄 费用合计万元，按 80 嫉 %计为万元。

　其他费用 归

　其他费用是指为研 制 究开发活动所发生的其 揉 他费用，包括办公费、 喳 通讯费、专利申请维护 害 费、高新技术研究保险 蓟费等。本公司 20__ 宛 _______年 1 月 辕 1 日至 20_____ 猾 ____年 12月 31 譬 日共发生其他费用万元 忙 。占研究开发总费用万 弹 元的%。

　二、主要数据 淖 指标汇总：

　1、本公司 免 近三年研发项目核定数 先 为项；

　 2、本公司 魄 近三年共发生研究开发 闸 费用万元，本公司近三 嫡 年共实现业务收入总额 乒

　为万元，研究开发 厢 费用占业务收入总额的 画 %。各年度研究开发费 匝 用和业务收入

篇二：研发费用会计准则差异

X 大学

　毕业论文

　新准则下研发费用会计处理相关问题的探讨

　姓

　名：

　__________

　2014 年 6 月 25 日

　新准则下研发费用会计处理相关问题的探讨

　 摘要 新《企业会计准则第 6 号——无形资产》 对企业研发费用的会计处理作出了规定， 对原准则关于企业研究与开发费用统一计入当期损益的会计处理作了较大修改， 将企业研发项目的费用支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出， 分别列入费用项目和资产项目。

　比较而言， 新准则能够在体现谨慎性的同时，更合理地反映企业自行研发无形资产过程中发生的支出。

　关键词 研发费用； 会计处理； 探讨

　一、 研发费用的涵义与会计处理

　(一)研发费用的涵义

　 我国财政部 2006 年 2 月 15 日颁布的新会计准则对研发费用的概念作出了规定。

　按照《企业会计准则第 6 号——无形资产》 的规定， 企业内部研究开发项目的支出。

　应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。

　即“研究与开发费用”分为研究费用和开发费用。

　新会计准则对研究与开发作出了定义：

　研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有机化调查。

　开发是指在进行商业性生产或使用前， 将研究结果或其他知识应用于某项计划或设计， 以生产出新的或具有实质性改进的材料、 装置、 产品等。

　由此看来， 研究与开发的目的是为了获得某项资产， 既包括无形资产也包括固定资产。

　研究与开发工作是一个事项的两个方面， 研究工作是开发工作的基础。

　前期通过调查研究获得有价值的信息， 后期利用前期的信息形成一定的成果， 为企业带来长期的效益。

　 (二)研发费用的会计处理

　 当企业在开发阶段发生的支出同时满足准则中所规定的允许开发费用资本化的五个条件时， 所发生的支出可以确认为无形资产， 禁止转回开发此项目时所确认的费用。

　举例来说研发费用的会计处理。

　例 1 某公司 2007 年 1 月成立项目组研究开发一项新技术． 研发过程中发生如下费用：

　1 月发生调查研究等费用 150 万元。

　5 月底公司能够证明新技术的成功具有一定可行性， 6 月－11 月发生技术开发所需材料、 人工工资及福利费、

　注册费、 律师费等共计 300 万元， 11 月底， 技术开发完成。

　预计可收回金额 450万元。

　2007 年 1 月的会计处理为：

　 二、 新旧准则关于研发费用会计处理的差异分析

　财政部于 2006 年 2 月 15 日颁布了新准则体系。

　包括 1 个基本准则和 38个具体准则。

　2007 年 1 月 1 日。

　新准则体系已经率先在上市公司执行。

　新准则中， 《企业会计准则第 6 号——无形资产》 在关于无形资产的确认、 计量、 披露等方面都发生了较大的变化。

　 (一)新旧准则对研发费用会计处理的不同规定

　 我国于 2001 年发布了《企业会计准则——无形资产》。

　按照规定， 企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产， 只按依法取得时发生的注册费、 聘请律师费等费用作为无形资产的成本。

　而对在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、 开发过程中发生的租金及借款费用等。

　直接计入当期损益。

　原准则和制度的规定遵循了谨慎性原则， 考虑了研发活动的结果与无形资产为企业未来带来收益的不确定性。

　但如果研发费用金额较大。

　尤其在高科技企业中， 在发生时直接计入当期损益。

　就会使无形资产的核算成本与实际付出的价值不成比例， 也就不能客观、 全面地反映企业真实的资产、 收益状况，影响投资者对企业未来发展潜力的判断。

　新准则借鉴了国际会计准则第 38 号的规定， 将企业内部研究开发项目的活动划分为两个阶段——研究阶段与开发阶段． 对两个项目的活动内容作出了定义。

　规定：

　企业内部研究开发项目研究阶段的支出。

　应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开发项目开发阶段的支出， 同时满足下列条件的。

　才能确认为无形资产：

　1． 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2． 具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3． 无形资产产生经济利益的方式。

　包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。

　无形资产将在内部使用的。

　应当证明其有用性； 4． 有足够的技术、 财务资源和其他资源支持。

　以完成该无形资产的开发。

　并有能力使用或出售该无形资产； 5． 归属

　于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　 (二)新准则对研发费用规定的考虑

　 从新会计准则修订的背景来看， 首先是出于与国际会计准则趋同的考虑，但是， 从对原准则的企业实践应用来看， 新准则的出台是顺应企业发展需要的。能够更客观地计量企业研发活动所发生的费用。

　新准则的规定是出于与国际会计准则趋同的考虑。

　从国际会计准则对研究与开发活动的定义来看， 新准则对研发费用会计处理的规定是出于更客观、 谨慎的反映企业资产价值的考虑。

　根据研究与开发活动的定义， 研究阶段的工作对于企业是否能最终取得无形资产具有较大的不确定性。

　无论企业是否决定继续开发工作。

　研究阶段的调查研究都是不可避免的。

　假设企业在调查研究但并不进行开发活动。

　则研究阶段的费用只能计入当期损益， 而开发阶段才是决定企业无形资产能否形成的重要阶段。

　可见开发阶段的工作比研究阶段的工作更有可能为企业未来带来相应的收益。

　开发阶段费用形成无形资产价值更为合理， 能够在企业未来阶段为企业带来经济利益。

　由此看来， 新准则的规定充分考虑了研究阶段和开发阶段的工作内容和价值， 根据两个阶段为企业带来未来收益的可能性， 能够更谨慎、 客观地反映企业的会计信息， 更合理地核算不同阶段的费用支出与无形资产的价值。

　 (三)新准则中的规定对企业的影响

　 根据新准则的规定。

　企业研发费用的会计确认和计量都将发生改变， 将会提升企业资产的价值、 增加企业当期损益， 同时会增加投资者对企业研发活动的认同。

　第一。

　总体上提高企业资产的价值， 增加当期损益。

　根据原准则的规定，企业自行开发取得的无形资产， 只有注册费和聘请律师费等能够作为无形资产的成本核算． 所有的研发过程中的费用包括材料费用、 研发人员的工资等， 都计入当期损益， 也就是自行开发取得无形资产所发生的费用中， 只有一小部分会形成无形资产的成本， 这样。

　当期的利润和资产价值都会减少。

　而按照新准则的规定，将研究与开发分成两个阶段， 前一阶段活动发生的费用计入当期损益。

　后一阶段

　费用在满足一定条件的情况下可以资本化。

　由此看来， 新准则体系下的研发费用会计处理方法将增加企业当期损益， 提升企业资产价值。

　根据新准则对开发阶段费用资本化的五个前提条件的规定， 不会使企业将研发费用的会计处理作为调节当期利润的工具。

　因此， 新准则的规定能够提升企业资产的价值和当期的损益，也能够客观、 真实地反映企业的总体价值。

　第二。

　增加股东对企业研发计划的认同。

　由于研发活动中属于形成无形资产前一阶段的费用可以按照新准则的规定资本化， 因此对于股份有限公司来说。股东们会认为企业未来的研发计划如果成功， 将会有较大部分的费用形成企业资产的价值。

　不仅从财务报表上来看企业资产有所增加。

　企业的形象得到提升， 企业股票会增值， 而且还不会影响当期利润及股权分红。

　同时也对企业的董事和经理层提出了更高的要求。

　即未来年度企业只有产生更高的收入， 无形资产产生相应的效益， 才能在覆盖无形资产的摊销后， 有不低于往年的利润。

　因此， 股东们会认为研发计划是有利于企业发展的， 而不是董事或经理层只为自身利益考虑的“花费计划”。

　 三、 研发费用会计处理方法的相关探讨

　(一)研发费用的金额影响研发费用的会计处理

　 根据《企业会计制度》 实质重于形式的原则， 在研发费用的会计处理中，如果发生的金额较小， 可以直接计入管理费用。

　也是会计原则中重要性原则的体现。

　但从研发费用的性质来看， 只要企业组织研发活动的主要目的是形成为企业未来创造效益的资产， 那就会是一笔很大的支出， 会影响企业的未来发展潜力。此时就必须考虑是费用化还是资本化能够更合理地反映该笔费用支出的意义。

　由此看来， 研发费用的金额会影响研发费用的会计处理。

　如果研发费用金额较大。在企业费用支出中占较大的比例， 如果企业还按会计制度计入当期费用． 就会虚增当期的支出， 降低当期利润， 特别对于上市的高科技公司来说资产负债表中无法恰当地体现资产价值， 也就会导致企业会计信息的失真， 严重影响公司股票的估值及未来发展。

　 (二)不同研发阶段费用处理方式的不同

　 目前各国对企业研发费用的会计处理规定基本上都遵循了谨慎性原则， 我国新修订的会计准则也参考了国际会计准则的严格规定， 将无形资产开发阶段发生的支出进行有条件的资本化， 研究阶段的支出一概费用化。

　国际会计准则第38 号规定：

　为评价自行开发无形资产是否符合确认标准， 企业应将自行开发过程分为两个阶段， 即研究阶段和开发阶段。

　准则还指出， 研究阶段不会产生应予确认的无形资产， 开发阶段则可能产生应予确认的无形资产。

　因此， 研究阶段的支出在发生当期确认为费用， 而对某些符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化。

　从前文的分析来看， 与原准则相比而言。

　新准则能够更客观、 谨慎地反映资产的价值和当期的损益情况。

　虽然新准则为体现与国际准则的趋同， 也将研发阶段分为两个阶段。

　并对资本化的条件作出了具体的规定。

　但是笔者认为， 一方面， 对于研发阶段发生费用支出的核算是否一概要计入当期费用， 值得考虑。

　从企业开办初期的筹办费来看， 一般计入“长期待摊费用”， 在未来的几年内摊销。而对于专门为形成无形资产而发生的研究费用来说， 如果最终形成无形资产， 也是与前阶段的工作息息相关的， 也就是说， 若没有研究期段的调查研究。

　仅有开发阶段的努力是不可能形成无形资产的。因此。为了准确体现无形资产的价值． 在形成无形资产后， 研究阶段的费用也有理由资本化。

　另一方面， 对于有些项目而言， 研究工作远比开发工作困难、 复杂、 重要得多， 对于企业最终能否形成无形资产可能起着至关重要的作用。

　这种情况下， 如果按照新准则的规定， 就更不能反映企业资产的真实价值， 资产负债表难以表现企业未来的发展潜力， 并会对企业的当期利润产生很大的影响， 进而影响企业在投资者心目中的地位和形象。

　甚至决定了企业未来的生死存亡。

　因此， 笔者认为． 虽然原准则和新准则在研发费用的会计处理上的规定都无一不体现了谨慎性原则， 但对于研究阶段的费用一概计入当期费用可能会出现过于谨慎的现象。

　不利于企业的发展。

篇三：研发费用会计准则差异

会计准则体系作为资本市场的重要规则， 是继 “两则两制” 改革后我国会计改革的又一里程碑， 对于促进企业可持续发展和完善资本市场具有十分积极的意义。自 2006年新企业会计准则体系发布以来，随着该准则实施范围的逐步扩大， 对提升企业的管理水平和会计信息质量， 促进企业稳健经营和可持续发展发挥了重要作用。为充分了解准则执行的情况， 进一步推动准则的实施和完善， 笔者对宁波市五年来准则执行情况进行了调研。一、 宁波市企业会计准则执行总体状况按照财政部的部署要求， 宁波市高度重视企业会计准则的推广实施工作， 在财政、证监、国资等部门的积极推动下， 目前， 上市公司、 市国资委监管企业以及银行、 保险、 证券等行业已全面实施企业会计准则。

　一些拟上市企业以及经济外向度较高的民营企业也开始选择执行企业会计准则。

　为进一步摸清全市企业会计准则执行底数和现状， 我们对此进行了一次较为全面的调查、 摸底。

　调查结果显示：

　目前全市大中型企业约 2880户， 已有 1257户企业执行了会计准则， 并采用会计准则报表格式向税务部门进行网上纳税申报， 企业会计准则实施面 43. 65% 。1257户企业按行业分类：

　金融保险业 555户， 占 44% ；商品流通业 266户，占 21% ；工业企业213 户， 占 17% ； 交通运输物流业 35 户，占 2. 78% ； 建筑安装业 29户， 占 2. 31% ； 房地产业 39 户， 占 3. 05% ； 服务业 120 户，占 9. 55% 。但剔除上市公司、 市级以上国有及国有控股企业、 金融、 保险企业等监管部门强力推行的企业， 企业会计准则在民营企业中的实施面还比较小。（一）

　上市公司准则执行情况截至 2011年底，宁波市境内上市公司共 39家， 其中：

　深交所主板 1家、 中小板 12家、 创业板 5家， 上交所主板 21家。至 2012年 4月底，全市上市公司都公布了经有证券资格的会计师事务所审计的标准无保留意见的 2011 年年度财务报告。根据调研分析， 上市公司在企业会计准则执行方面总体较好。主要体现在：1援在会计政策选择上比较谨慎， 会计估计依据比较充分可靠。

　上市公司能根据企业会计准则、 《企业会计准则解释第 1、2、 3号》 以及财政部最新会计政策等规定，结合企业实际， 修订企业会计政策， 在年报中对有关资产的确认或业务事项的核算进行追溯调整。

　例如， 杉杉股份按照 《企业会计准则解释第 3号》 规定， 对持有的宁波银行股票投资， 从 “长期股权投资” 转为 “可供出售金融资产” 核算并进行追溯调整； 宏润建设、 龙元建设按照 《企业会计准则解释第 3号》 规定， 变更安全生产费的会计处理并进行追溯调整。

　对企业发生的需作职业判断的交易或事项 （包括收入确认、 资产减值、 递延所得税、 债务重组、企业合并、 公允价值计量等）

　， 能按照企业会计准则的规定进行判断、估计和处理。未发生明显的会计政策运用或会计估计判断差错以及滥用会计政策或随意变更会计估计的情况。2援 在会计要素计量选择上比较到位，计量模式的运用比较公正合理。

　上市公司一般采用历史成本对会计要素进行计量，对公允价值等计量模式的运用比较谨慎。在进行资产减值判断、 测试及发生长期股权投资、 企业合并等业务时， 需采用重置成本、 可变现净值、 现值、 公允价值计量的，确定会计要素金额的依据比较充分、合理。例如， 多家公司对持有的投资性房地产采用成本模式计量； 只有宁波银行一家公司采用公允价值模式计量， 并按规定在附注中详细披露了公允价值确定的依据和方法以及公允价值变动对损益的影响。

　企业合并采用资产评估方法确定的购买方支付的对价以及被购买方的可辨认净资产公允价值符合市场交易原则， 比较公正、 合理， 企业合并中未发生巨额商誉或合并收益。3援 在具体会计准则执行上比较规范，会计信息质量比较高。

　上市公司在年报编制中较好地执行了企业会计准则以及财政部相关会计政策规定， 在公司年报公布以及企业合并业务、资产负债表调整、 利润增减变动等方面，都能按规定执行， 未发现上市公司有利用借款费用资本化、 债务重组等进行利润调节的现象， 也未发生明显的高估资产、 低估负债以及利用会计阴 章翠飞 翁良钧 王信国 谢 鲁调研与思考宁波市企业会计准则执行情况的浙江财税与会计32专 题 调 查 ZHUANTIDIAOCHA

　准则操纵利润的现象， 会计信息质量总体较高。（二）

　非上市公司准则执行情况在市财政、 国资、 证监等部门的积极推动下， 2009 年起列入市国资委监管的16 家市属国有企业及这些企业下属约200 余家控股子公司已全面实施企业会计准则；拟上市企业及部分民营企业， 也陆续开始执行准则。

　这些企业执行准则情况总体上比较规范， 体现在：

　一是积极应对适应企业会计准则。

　大部分企业能根据准则的规定， 结合本企业特点、 业务范围和生产经营实际， 有针对性地制定了企业会计政策， 并对单位的业务流程进行全面梳理、 设计， 对单位信息管理系统、 会计核算系统进行了更新、 升级。二是较好执行落实企业会计准则具体要求。

　市国资委监管的企业， 根据企业会计准则规定， 编报了新旧会计准则 （制度）

　所有者权益差异调节表。2009年起， 有关企业都能按新准则规定进行会计核算和编制财务报告， 使企业会计信息质量有所提高， 决策有用性进一步增强。二、 企业会计准则实施中存在问题分析1援 企业管理层和财务人员对企业会计准则理解掌握不够，业务能力尚需提升。

　企业会计准则引入了大量新的会计概念， 涉及面广、 内容新、 专业性强， 需要会计人员具备较强的会计职业分析判断能力和相关的金融、 财务、 企业管理等方面知识。从调研情况看， 无论是企业管理人员还是财务人员， 普遍反映学习理解掌握企业会计准则困难较大， 对某些内容理解不透彻， 把握不准确， 专业判断能力不强，实务操作可能不规范。例如， 企业管理层对合并报表中， 归属于母公司的所有者权益与少数股东权益列报的变化， 利润表中由于确认递延所得税费用后对净利润的影响等所产生的财务数据差异感到难以理解； 一些公司按照新准则进行会计核算和编报财务报表困难较大， 个别公司甚至需要依靠注册会计师的帮助才能完成财务报告的编制。2援企业会计信息披露不够充分， 会计信息的质量有待提高。

　企业会计准则要求对所有重大的交易或事项和重要的会计政策、 会计估计进行充分披露。但仍有部分公司披露的信息不全面、 不完整、 不详细， 没有严格按照准则的要求在附注中披露有关重要信息。如， 一些企业涉及经济诉讼、 债务担保等事项， 按准则规定应进行或有负债披露或预计负债确认的， 公司财务年报中都未见披露， 影响了会计信息的有用性。同时， 部分企业没有根据企业的实际情况和业务特点制定适用的会计政策， 如准则对资产减值的判断、 测试、 计提， 预计负债的确认， 借款费用资本化、 研发费用资本化等方面规定， 在企业会计实务中还没有得到有效的实施运用。总之，企业总体上执行准则的随意性比较大， 对会计信息质量的要求还不高， 会计信息的真实性、 相关性、 有用性有待提高。3援 企业会计准则的一些规定可操作性还不够强， 执行环境尚需改善。一些上市公司反映， 准则在某些方面的规定比较原则性， 对相关会计处理尚未作出明确解释或具体指引， 在操作中由于各家公司理解不同， 导致执行情况大相径庭， 直接影响了财务信息的可比性。如， 对公允价值在会计实务中的具体运用、 对资产减值测试实际操作、 对会计上 “控制” 和 “重大影响” 等概念的理解和执行、 对开发支出资本化标准的把握等。因此， 需要进一步细化、 完善新准则及相关指引， 以便增强实务操作性。同时， 从法规依据上看， 目前，财政部还没有明确废止 《企业会计制度》 ，所以各级财政、 国税、 地税等部门均没有实施会计准则的强制权， 不能硬性要求有关企业按准则规定进行核算并报送报表。贷款银行、工商等部门对准则了解不多，对企业会计核算、 会计报表的要求还是以老制度为标准， 相应的财务报表报送系统也未更新适应准则实施的需要， 甚至要求已实行准则的企业重新报送老报表， 导致了一些单位财会人员重复劳动， 使不少企业感到执行准则既缺乏约束力， 又缺乏良好的外部环境。4援企业执行会计准则动力不足， 民营企业实施进度比较滞后。目前， 企业会计准则在企业尤其是民营企业中实施面不广主要有两方面原因：

　一方面是由于会计准则目标的差异。

　民营企业现阶段会计核算的目标主要是为满足内部管理和税务部门的需要， 是一种内部管理导向型会计或是税法导向型会计； 而企业会计准则主要是针对所有权与经营权相分离、 在资本市场融资或对外筹资的企业设计的， 主要目标是向外部投资者、 债权人等提供决策相关的高质量的会计信息， 是对外报告型财务会计。虽然， 现阶段宁波市大量的民营企业已发展到一定的生产销售规模， 但企业的组织结构仍为家族型企业， 企业的所有者和经营者还未分离， 企业的资金需求主要依靠自身积累，企业对外融资、 筹资很少， 这些企业的会计核算除满足内部经营管理需要外， 对外主要是满足税务部门的要求。会计实务中， 民营企业日常核算一般尽量按税法规定进行会计账务处理，企业会计核算的税法导向非常明显。另一方面是由于经济成本的因素， 有效实施企业会计准则， 需要企业一定的经济资源投入。如对企业业务流程进行梳理， 对管理软件进行升级， 建立健全内部控制制度， 招聘业务能力强的财会人员、 对相关人员进行业务培训等， 需要一定的成本投入。但是， 很多民营企业往往考虑短期目标、 眼前利益较多， 考虑长远发展较少， 有些企业负责人只看到执行准则会增加成本费用， 而没看到执行准则对企业长远可持续发展的促进作用。调查中发现， 民营企业家在企业尚无上市计划的情况下， 一般不会考虑投入资源、增加管理费用， 主动执行准则。三、 企业会计准则执行中应把握的几个关系及下阶段工作对策建议（一）

　企业会计准则执行中需注意的几个关系1援 实施企业会计准则对企业的长期影响与短期影响的关系。

　企业会计准则把资产负债表放在核心地位， 强调企业的资产质量和净资产 （所有者权益）

　价值， 目标浙江财税与会计33专 题 调 查ZHUANTIDIAOCHA

　是引导企业追求长远可持续发展，克服短期行为，也要求社会各方面从长远发展的角度评价、 考核企业。但是， 目前无论是主管部门考核企业经营管理业绩、报表使用者分析企业的盈利能力，还是社会其他方面评价企业时，主要关注反映当年度盈亏情况的利润表，较少关注资产负债表。例如， 企业按准则规定计提资产减值准备、 确认预计负债， 从长期看做实了资产负债表，反映了企业的实际价值，但从短期看会影响企业当年度利润以及有关部门对企业经营业绩考核指标。因此， 实施企业会计准则， 需要社会各方面转变传统的理念，应从贯彻落实科学发展观、转变经济发展方式的高度去评价、 考核企业总体状况。2援实施企业会计准则对金融资产与实业资产的影响。企业会计准则引入了金融资产的概念和公允价值计量模式，并将金融资产划分为交易性金融资产、持有至到期投资、 贷款和应收款项、 可供出售金融资产四类，原会计制度中的短期投资、 长期债券投资、 长期股权投资将按新准则规定重新进行分类，如对企业持有的交易性金融资产和可供出售金融资产， 准则规定按公允价值进行计量。由于市价波动，企业持有的金融资产价值会产生较大的变动，同时确认的公允价值损益将计入当期利润表（交易性金融资产）或所有者权益（可供出售金融资产）

　， 对企业的资产总额、 利润或净资产会带来较大的影响。公允价值上升， 带来的企业资产总额的增加一定程度上是一种 “虚拟资产” ， 由此增加的账面利润是一种浮动盈亏，并不是企业实业经营的成果，社会各方面对企业价值、发展能力、 经营业绩进行评价时， 需要进行客观分析。但金融创新、“虚拟经济” 带来的巨大财富效应，会引导一部分企业资本脱离实体经济、 实业经营， 转向股权投资、金融投资。3援实施企业会计准则对财务会计与税收会计的影响。实施企业会计准则， 与国外一样，财务会计与税收会计分离更为明显，企业会计准则关于公允价值计量、 各类资产减值的计提、 无形资产研发费用、 固定资产折旧、 预计负债的确认等会计事项，与现行所得税法及实施细则，存在较多的差异。

　会计人员每年对企业的会计利润作纳税调整工作量大、专业性强。

　因此， 企业需要加紧培养、 大力引进既通晓企业会计准则又熟悉税收法规等方面知识的复合型人才， 总结、 梳理会计与税收存在差异的业务事项， 制订专业的税会差异调整业务指南， 准确地将会计利润转换成应纳税所得额， 保证企业及时足额上缴税收， 避免涉税风险。（二）

　下阶段工作对策及建议1援深入开展企业会计准则的宣传。

　加强准则知识的普及， 宣传企业会计准则的重要作用， 扩大准则的社会影响面， 使企业负责人、 财会人员和有关政府部门工作人员都能熟悉、 了解企业会计准则， 提高企业执行准则的主动性、 积极性。特别是要从宁波市经济的外向度、 外贸出口依存度极高的实际出发， 使企业尤其是民营企业认识到， 企业要把产品推销到海外或直接到海外投资办实业， 就必须认真执行与国际会计准则趋同、 等效的准则， 以避免“双重审计” 和反倾销起诉。2援加大企业会计准则的培训力度。

　针对企业会计准则推广实施中涉及面广、 各类企业会计核算特点各不相同、 会计人员业务素质能力层次差异大的现状， 要加强...

篇四：研发费用会计准则差异

1财务会计新准则规范了无形资产的确认、计量和相关信息的披露要求，其中，内部研究开发费用与旧准则显著不同，本文着重说明内部研究开发费用的确认、计量及所得税的处理方法。一、内部研究开发费用的确认和计量按照新准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益，开发阶段的支出符合准则中规定的五个条件才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。自行开发的无形资产，其成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的支出总额，对于同一项无形资产在开发过程达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。二、内部研究开发费用所得税的计税基础内部研究开发费用研究阶段及开发阶段不符合资本化条件的支出会计上计入当期损益，税法按照50%加计扣除，该部分支出形成的费用不存在暂时性差异。开发阶段符合资本化条件形成的无形资产，税法规定可按150%摊销，则该无形资产会计帐面价值与税法的计税基础不一致，形成暂时性差异。根据企业会计准则，除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时即不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成暂时性差异的，不确认递延所得税资产或递延所得税负债。三、新税法对无形资产税前扣除的相关规定《中华人民共和国企业所得税法》第三十条：

　企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。四、内部研究开发形成的无形资产所得税处理下面用具体案例说明内部研究开发形成的无形资产所得税的核算：[例]：甲企业2008年发生研究开发支出3000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后发生的支出为2000万元。税法规定企业的研究开发费用可按150%加计扣除。假定开发形成的无形资产在当期期末已经达到预定用途。自2008年起每年利润总额1000万元（2009年开始推销，摊销期限10年，与税法一致）。分析：甲企业当期发生的研究开发支出中，费用化的为1000万元，包括研究阶段支出500万元，开发阶段不符合资本化条件前支出500万元，期末形成无形资产的成本为2000万元，即开发阶段符合资本化条件后的支出2000万元。发生研发支出时：借：研发支出-费用化支出

　 1000

　-资本化支出

　 2000浅析内部研究开发形成的无形资产所得税处理王亚玲

　 陕西广电网络传媒股份有限公司

　 710075摘要：本文根据在资产负债表债务法下有关所得税的计税基础、暂时性差异、递延所得税项目的处理原则，用实例阐述企业内部自行研究开发无形资产相关费用的所得税会计处理。关键词：内部研发无形资产

　所得税

　核算

　贷：银行存款（原材料、应付职工薪酬等）

　30002008年底，已经达到预定用途：借：管理费用

　 1000

　无形资产

　 2000

　贷：研发支出-费用化支出

　1000

　-资本化支出

　2000按照新税法规定：甲企业2008年末形成无形资产计入当期损益的是1000万元，可以扣除数1000×150%=1500（万元）。2008年形成无形资产2000万元，按照无形资产成本的150%摊销。即按2000×150%=3000（万元）进行摊销。年度会计 税法暂时性差异年摊销额 帐面价值 年摊销额 计税基础2008年 0 2000 0 3000 -10002009年 200 1800 300 2700 -9002010年 200 1600 300 2400 -8002011年 200 1400 300 2100 -7002012年 200 1200 300 1800 -6002013年 200 1000 300 1500 -5002014年 200 800 300 1200 -4002015年 200 600 300 900 -3002016年 200 400 300 600 -2002017年 200 200 300 300 -1002018年 200 0 300 0 0合计 2000 3000

　2008年末，无形资产的会计帐面价值2000万元，税法计税基础3000万元，暂时性差异1000万元，该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，其账面价值与计税基础之间产生暂时性差异不确认递延所得税资产。会计利润总额：1000（万元）应纳税所得额：1000-1000*50%=500（万元）应纳所得税额：500*25%=125（万元）借：所得税费用

　125贷：应交税费-应交所得税

　 1252009年末，税法上应摊销额为2000×150%÷10=300（万元）；会计上应摊销额为2000÷10=200（万元），会计帐面价值1800万元，税法计税基础2700万元，暂时性差异900万元不确认递延所得税资产。会计利润总额：1000（万元）应纳税所得额：1000-200*50%=900（万元）应纳所得税额：900×25%=225（万元）借：所得税费用

　 225贷：应交税费-应交所得税

　2252010年-2018年同2009年。参考文献：[1]财政部，《企业会计准则》，北京：经济科学出版社，2006.2.[2]财政部会计司，《企业会计准则讲解》，北京：人民出版社，2007.4 .[3]于长春，《新旧会计准则差异实务导读》，北京：中国财政经济出版社，2007.4.

篇五：研发费用会计准则差异

界 Money China浅析新会计准则下无形资产研发费用资本化中石化济南分公司审计处徐小军摘要：

　随着我社会主义市场经济的不断发展和企业的深化改革， 无形资产的内 容也变得越来越多， 是企业的资产中比较重要的一部分。所以对企业来说， 采用正确的会计处理方法核算研发费用 ， 显得尤为重要。本文首先分析我国新颁布的会计准则中研发费用的会计处理方法，指出我国研发费用会计处理方法的现状， 提出 对研发费用资本化的几点建议， 最后对新准则中有关研发费用会计处理做出评价。关键词：

　无形资产 研发费用资本化一、 新准则中关于自 主研发无形资产的规定及其相关会计处理1、新准则中关于自 主研发无形资产的相关规定我国 新《企业会计— 无形资产》将企业内 部研究开发的无形资产分为研究阶段支准则——出和开发阶段支出 ， 企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。企业内 部研究开发项目 研究阶段的支出 ， 应当于发生时计入当 期损益（管理费用 ）； 开发阶段的支出 在符合条件时才能资本化， 计入无形资产成本， 确定为一项无形资产， 否则计入当期损益。

　如果实在无法分别到底是研究阶段的支出 还是开发阶段的支出 时， 应将其所发生的所有的研发支出全部费用化， 计入当期损益（管理费用）。

　但在实务工作中， 具体划分研究阶段与开发阶段， 以及是否符合资本化的条件， 应当根据企业的实际情况以及相关信息进行判断。由 于这种主观性， 不同的企业和个人在面对无形资产研发费用 资本化和费用化的问题上， 出于不同的经济利益和能力素养， 往往会有不同的处理。

　值得注意的是， 企业生产前或者使用前的原型和模型的设计、建造和测试； 不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等， 都属于开发活动。2、具体账务处理方法：2.1 企业自 行研究开发无形资产发生的研发费用 支出 ， 在不满足资本化条件的时候， 借记“研发支出 —费用化支出 ”科目 ， 在满足资本化条件的时候， 借记“研发支出 —资本化支出 ”科目 ， 贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目 。2.2 企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目 ， 应该按照确定的金额， 借记“研发支出 —资本化支出 ”科目 ， 贷记“银行存款”等科目 。以后发生的研发支出 ， 应该按照上述第一条原则尽享相关的账务处理。2.3 研究开发项目 达到预定用 途形成无形资产的时候， 应该按照“研发支出 —资本化支出 ”科目 的余额， 借记“无形资产”科目 ， 贷记“研发支出—资本化支出”科目 。3、内 部研究开发费用的相关会计处理例：甲 公司 2010 年 1 月 10 日 开始自 行研究开发无形资产，12 月 31日 达到预定用 途。

　其中， 研究阶段发生原材料 100 万， 职工薪酬 30 万，计提专用 设备折旧 40 万； 进入开发阶段后， 相关支出 符合资本化条件前发生的原材料 50 万， 职工薪酬 30， 计提专用 设备折旧 30 万； 符合资本化条件后发生原材料 80 万， 职工薪酬 100 万， 集体专用 设备折旧200 万。

　假定不考虑其他因素。分析：

　根据相关规定， 只有在开发阶段符合资本化条件后的支出 才能计入无形资产入账价值， 此题开发阶段符合资本化条件的 支出 金额=80+100+200=380（万元）， 确认为无形资产； 其他支出 全部计入当 期损益， 所以计入管理费用 的金额=（100+30+40）+(50+30+30)=280(万元)。甲 公司的账务处理如下：（1）发生的支出 ：借：

　研发支出 —费用化支出 2800000—资本化支出 3800000——贷：

　原材料 2300000应付职工薪酬 1600000累计折旧 2700000（2）2010 年 12 月 31 日 ， 达到预定可使用 状态的时候：借：

　管理费用 2800000无形资产 3800000贷：

　研发支出 —费用化支出 2800000—资本化支出 3800000——二、 新准则对无形资产研发费用资本化的评价新准则对于研发费用会计处理的合理性首先、新会计准则下无形资产研发费用 资本化相关规定， 有利于会计信息质量的提高。

　资本化处理的根本目 的是为了 更加真实的反映企业资产情况， 从而更真实的反映企业的资产负债表， 这样企业的财务报表才能给投资者传递更加真实的信息。其次、研发费用资本化有利于实现企业利润最大化的目 标。

　开发费用的资本化无疑会减轻经营者在开发阶段的利 润指标压力,， 会使越来越多的 企业进行技术开发， 企业从而也就可能创造更多的财富， 实现企业利润的最大化。

　最后、研发费用资本化可以更客观的反映企业的财务状况。

　新准则将符合资本化条件的开发费用 确认为无形资产， 并将其在资产负 债表中的“无形资产”中列示， 这样可以充分反映企业的资产状况， 可以有效的向投资者反映企业的资产状况。随着我国对高新技术企业的大力支持及企业自 主创新能力的不断增强， 如何准确的计算出企业自 主创新项目 的成本， 反映企业的真实价值就显得极为重要。

　新准则对在符合资本化条件的研发支出 确认为无形资产， 并将其在资产负债表中的“无形资产”中列示， 这与旧准则对于这一概念的处理， 更加合理。虽然目 前研发费用 会计处理和应用 还存在一些不足， 但随着研发费用资本化在实践中的不断运用 ， 必将能够探讨出 更加合理和操作性强的标准。参考文献：[1]王泽山 《无形资产研发费用 资本化与费用 化的 思考》 会计之友2009[2]段革花《中小企业无形资产研发费用 的 会计处理》 中国乡 镇企业会计 2009[3]刘静《新准则对无形资产研发费用资本化的利弊》 现代商业 2009[4]中华人民共和国财政部：

　《企业会计准则》.北京经济科学出 版社，2006 年版财会研究130

篇六：研发费用会计准则差异

会计准则第16号 号— 政府补助

　第一部分：主要内容

　第一章 总则 第一条 为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据 《 企业会计准则—— 基本准则 》 ，制定本准则。 第二条 政府补助，是指企业从企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 第三条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

　 第四条 下列各项适用其他相关会计准则： （一）所得税减免，适用《企业会计准则第18号——所得税》； （二）债务豁免，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。

　第二章 确认和计量 第五条 政府补助同时满足下列条件时，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助 第六条 政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

　 第七条 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。 第八条 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： （一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。 （二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益

　 第九条 已确认的政府补助需要返还的，应当作为会计估计变更，分别下列情况处理： （一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益； （二）不存在相关递延收益的，计入当期损益。

　第三章 披露 第十条 企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息： （一）政府补助的种类及金额； （二）计入当期损益的政府补助金额； （三）本期返还的政府补助金额及原因.

　第二部分：新旧准则的不同

　 原会计准则规定 原有的企业会计准则中没有就政府补助的有关内容进行太明确的规定，但对补贴收入及捐赠进行了规定。在财政部2000年12月29日发布的《企业会计制度》科目中专门对“补贴收入”进行了解释：本科目核算企业按规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税），或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。先征后返增值税，计入补贴收入。企业按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的和实际收到的补贴金额，计入补贴收入。如属于国家财政扶持的领域而给予的其它形式的补助，企业应于收到时，计入补贴收入。接受现金或非现金的捐赠，都计入“资本公积”核算。

　新会计准则规定 1、定义政府补助是指政府无偿给予企业现金或非现金资源，不包括政府作为企业所有者对企业的资本投入。 我国目前主要政府补助：出口退税、财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴。

　 2、分类 分为无条件政府补助与附条件政府补助。 附条件的政府补助：政府在特定的不确定未来事项发生或不发生时有权收回的政府补助。不能满足条件时， 政府有权收回；能否满足条件具有不确定性。 无条件的政府补助：除附条件政府补助之外的政府补助

　 3、确认计量 接受政府补助资产，在实际收到或者获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到时，予以确认。企业接受政府补助的现金资产，应当按照其实际金额入帐。 企业对于无条件的现金补助，应当在确认补助资产的同时计入当期损益。对于无条件的非现金补助，根据国家相关法律、法规等规定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积。接受政府补助的非现金资产的初始计量，按照预计未来现金流量现值计量。

　 4、会计处理 国家相关法律、法规有明确规定的，从其规定，如计入资本公积；无相关法律、法规予以明确规定的无条件的政府补助，确认资产的同时，计入当期收益；附条件的政府补助，确认资产的同时，先计入负债，满足条件时计入当期收益。 5、返还 确定无法收到已确认政府补助，或需要返还已收到政府补助，附条件补助：先冲减相关负债，超出部分计入当期费用；无条件补助：计入当期费用。

　新旧会计准则主要差异 1、核算范围改变新准则的范围更小，随着我国捐赠行为的减少，新会计准则取消了对捐赠行为的定义和会计处理规范。 2、核算原则部分改变原制度全部按照成本计价，新准则规定，接受政府的无条件的非现金补助，按成本加相关税费，或按预计未来现金流量现值作为入账价值。

　 3、会计处理不同新准则规定，政府补助凡是国家相关法律、法规有明确规定的，从其规定，如计入资本公积；无相关法律、法规予以明确规定的无条件的政府补助，确认资产的同时，计入当期收益；附条件的政府补助，确认资产的同时，先计入负债，满足条件时计入当期收益。

　第三部分新会计准则与国际会计准则主要差异

　（一）范围不同 这是两者最大的区别。我国政府作为企业所有者对企业的资本投入，与其他单位对企业的投资是一样的，企业收到时计入实收资本或股本，不属于政府补助。我国加入WTO后，国际社会对政府补助的界定非常敏感，所以本准则规定的范围，比WTO以及国际准则的范围小

　(二) 分类不同 《国际会计准则第20号——政府补助的核算与政府援助的披露》分为与资产相关的补助和与收益相关的补助两类。 《国际会计准则第41号——农业》与我国新准则相似，分为有条件的补助和无条件的补助两类。

　(三) 会计处理方法不同 国际会计准则对政府补助采用全面收益法，规定凡是政府给的无论是现金补助还是非现金补助，都应算作损益。 而我国规定，对研发拨款等文件明确会计处理方法的，应从其规定（例如将专项拨款视同国家投资，计入资本公积）；没有特殊规定的才计入收益。这是中国会计准则与国际会计准则的实质性差异。

　 我国准则的具体规定为：1、税收返还取得消费税、营业税、所得税税收返还或取得权利时——净额法 取得增值税税收返还或取得权利时，确认为当期损益——总额法

　 2、财政贴息 获得财政贴息的，应当按照应收或收取的实际金额，冲减当期财务费用或相关购建资产的成本——净额法

　 3、研发补贴 具有专门用途拨款或研发补贴收到时，计入专项应付款，项目完成时，计入资本公积或予以核销（指未形成资产或上交的部分）——资本法+收益法 4、政策性定额补贴按销量或工作量等给予的定额补助，同时确认应收补贴款和补贴收入——总额法 5、无条件的非现金补助根据国家相关法律、法规等规定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积——资本法

　涉及的主要会计科目及使用说明 （一）补贴收入1、本科目核算企业实际收到或者获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到的收入。2、企业实际收到无条件现金补助时，借记“银行存款”，贷记本科目；企业获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到时，借记“应收补贴款”，贷记本科目。3、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额

　 （二）资本公积1、本科目核算，企业对于附条件的补助，应当在确认补助资产的同时计入相应的负债，待以后满足所附条件时将相应的负债转入资本公积（形成资产的金额）。2、对于无条件的非现金补助，根据国家相关法律、法规等规定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积。

　主要会计分录举例 （一）关于无条件补助税收返还、财政贴息和政策性补贴通常属于无条件补助，应当分别不同情况进行处理。1、出口退税属于消费税、营业税以及所得税的，应当在冲减当期费用后，按照净额法进行帐务处理。会计分录：借：应收退税款（或银行存款）贷：补贴收入

　 获得增值税出口退税的，如实行“免、抵、退”的办法，应按照应收的退税款计入应交增值税。会计分录：借：应收退税款（或银行存款）贷：补贴收入如未实行“免、抵、退”的办法，应按照应收的退税款冲减当期费用。会计分录：借：应收退税款（或银行存款）贷：当期费用

　 2、财政贴息指政府为了扶持某些领域或行业的企业，当企业从银行贷款时，政府无偿给与（弥补）企业贷款利息的一部分或全部。获得财政贴息的，应当按照应收或收取的实际金额，冲减当期财务费用或相关购建资产的成本。财政贴息有两种情况，一种是政府把贴息款支付给企业，企业支付给银行全额的利息；另一种是政府把贴息款支付给银行，企业支付给银行扣除贴息款后的利息。会计分录：借：银行存款（或应收财政贴息）贷：财务费用（或资产成本）

　 3、研发补贴通常属于具有专门用途的补贴，发放给企业弥补其研发费用，以扶持高新技术的发展。对研发拨款等文件明确会计处理方法的，应从其规定（例如将专项拨款视同国家投资，计入资本公积）；没有特殊规定的才计入收益。会计分录：借：银行存款（或应收财政贴息）贷：当期损益（或资本公积）

　 4、政策性定额补贴比如定额的价格补贴。如关系到国计民生的商品，销售价格受到政府调控，售价较低（甚至低于成本），国家按照销售量或储存量等给与企业定额补贴。

　获得政策性补贴的，应当按照应收或收取的实际金额，计入当期损益。会计分录：借：银行存款（或应收财政贴息）贷：当期损益 5、对于无条件的非现金补助，根据国家相关法律、法规等规定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积。借：相关资产贷：资本公积

　 （二）关于附条件补助1、企业对于附条件的补助，应当在确认补助资产的同时计入相应的负债，待以后满足所附条件时将相应的负债转入资本公积（形成资产的金额）或冲减相关资产项目（未形成资产的金额）。会计分录：借：相关资产贷：相关负债借：相关负债贷：资本公积（或相关资产）2、企业确定无法收到已确认补助，或者需要返还已收到补助的，应当在确定无法收到或实际返还时，冲减相关负债。会计分录：借：相关负债贷：相关资产

　 3、指定专门用途的补助如技术研究或技术创造专项补助，通常属于附条件的补助，应当进行以下处理：获得指定专门用途的补助的，应当在确认补助金额时按照应收或收取的实际金额确认相应的负债。会计分录：借：相关资产贷：相关负债

　 待项目完成时，对于形成资产并留归企业的，按实际成本将相应的负债转为资本公积。会计分录：借：相关负债贷：资本公积对于形成资产且上交补助方的，按实际成本冲减相应的负债和相关资产项目。会计分录：借：相关负债贷：相关资产对于未形成资产的，按应核销的金额冲减相应的负债和相关资产项目。会计分录：借：相关负债贷：相关资产

篇七：研发费用会计准则差异

报告中的研发费用差异说明 高新技术企业的研发费用财务核算 及应注意的问题 目录

　 一、高新技术企业研发费用财务核算的总体要求 二、高新技术企业的研发项目立项 三、高新技术企业研发费用的具体核算内容 四、高新技术企业申报的其他相关问题 1、高新技术企业的高新技术产品收入 2、高新技术企业的研发费用核算的票据管理 3、高新技术企业的知识产权管理 4、两个重要的概念问题

　 一、高新技术企业研发费用财务核算的总体要求

　 企业的研发 膳 费用必须在企业账内单 莽 独建账、独立核算。不 困 允许企业账内不进行核 阮 算，而仅在账外设立费 娱 用台账。。

　 企业的 臻 研发活动所涉及的人、 圃 财、物必须独立，且能 懈明显的识别；研发费用 刊 的发生应遵循真实、合 蛀 理、合法的原则。

　 捆 研发费用核算比例必须 载 达到规定要求：《高新 炮 技术企业认定管理办》 豌 规定申报高新技术的企 银 业必须持续进行了研究 讳 开发活动，且近三个会 叭 计年度的研究开发费用 冒 总额占销售收入总额的 同 比例符合如下要求：

　 裕

　最近一年销售收入小 喉 于 5,000 万元的企 啃 业，比例不低于 6%； 疵

　最近一年销售收入 畜 在 5,000 万元至 2 扼 0,000 万元的企业 棺 ，比例不低于 4%；

　才

　最近一年销售收入在 幸 20,000 万元以上 役 的企业，比例不低于 3 怯 %。其中，企业在中国 憋 境内发生的研究开发费 蝇 用总额占全部研究开发 鉴 费用总额的比例不低于 昧 60%。企业注册成立 涌时间不足三年的，按实 掀 际经营年限计算。

　 鄂 研发费用核算的科目设 嚏 置：研发费用必须在管 犹 理费用科目下分四级明 煽 细进核算。

　 具体科 范 目设置为：在“管理费 伐 用----研发费用” 思 下按立项的项目设立“ 嗣 ××项目”三级明细分 躇 类帐，在“××项目” 咖 下设置“人员人工”等 阳 四级科目。

　 即：管 州 理费用----研发费 趟 用----××项目- 选 ---人员人工 --- 甥 -直接投入 ----折 种 旧费用与长期待摊费用 燎

　----设计费用 ?? 课 其它费用

　 高新技术 璃 企业每年的年度会计报 寻 表必须有资质的中介机 辗 构审计并出具审计报告 委 ，且审计报告必须披露 芹 研发费用的发生额。

　 辕

　企业年报审计报告中 泉 的研发费用、高新申报 俺 专项审计报告中的研发 矣 费用、科技统计报表中 尼 的研发费用、加计扣除 讲 的研发费用应尽可能相 葫 符或接近，严重不符的 疫 应有正当理由，企业应 怪 对差异情况作出说明。

　藻

　存在的问题：

　 1、 怠 研发费用核算有形式无 辞 实质：有的公司研发费 润 用核算有形式无实质：

　枷 研发费用由财务人员“ 沾 做”、“编”出来的； 课 做账依据不充分；费用 细 结构比例不合理；研发 张 项目与企业真实情况不 卖 符。

　 2、研发费用 掩 未在账内核算，而在账 养 外设立台账：

　 高新 柱 技术企业申报工作已进 舆 行了多年，还存在企业 姨 的研发费用不在账内单 融 独核算，而是在账外另 贮 设台账的情况，甚至有 的 些已申报成功的高新技 豁 术企业仍存在这种情况 廉 。有的企业的“研发费 睬 用”金额大于“管理费 婆 用”发生额。

　 案例 遂 ：某公司申报 XX—X 墓 X 年研发费用万元，销 痹 售收入47451 万元 附 。经实地检查,该公司 宪 “管理费用----研 遥 发费用”科目合计万元 枉 ,占销售收入的%。

　蜒

　3、研发费用核算中 狰 ，包装、作假的痕迹太 涣 明显：许多企业的研发 展 费

　 用占销售收入的 流 比例为整数比，如：6 馒 %、4%、3%。有的 乎 企业研发费用核算各 R 淘 D 项目发生金额非常平 亢 均、接近，人为的痕迹 饯 太明显。

　4、企业相关 沥 报表数字前后不一致：

　寨

　案例：某公司 XX 贱 年资产负债表中总资产 雹 年初数为13412 万 展 元，与 XX 资产负债表 斥 中总资产年末数 148 死 76 万元不一致；XX 旱 年利润表中上年主营业 蓄 务收入为 6921 万元 珠 ，与XX 年利润表中本 仅 年主营业务收入 130 栏 53 万元不一致，审计 疼报告中也无相关的年初 虏 调整说明。

　5、研发费 倘 用归集主体问题：

　 毫 有的公司自身研发费用 悯 不足，将子公司或集团 率 内具有独立法人资格的 施 开发公司的相关研发支 伴 出并入本公司。有的集 噎 团公司将控股子公司的 倍 相关的财务数据合并计 茨 算；有的母公司采用合 鹊 并会计报表数据申报。

　仙

　6、研发费用整体政策 酒 不了解、不学习：

　 眉 对研发费用核算的范围 感 不了解，相关的政策不 运 研究，为达到规定的费 垮 用核算比例要，财务核 贮 算中随意性大，不考虑 奠 整体合理性。

　 案例 炙 :XX 年财政部高新企 巨 业复查中发现如某公司 炙 申报XX—XX 年研发 塘 费用万元,销售收入万 堂 元,经查,该公司将 X 一 X年购置的生产用固定 灭 资产如数控自动折弯机 肝 、开关柜装配线等合计 只 万元以”设备调试费” 蜡 名义归集入研究开发费 酱 用，而且是作为一个研 嗽 发项目入账。

　 有的 伴 企业在研发费用核算不 赢 足的情况下，将公司的 娶 基建支出计入研发费用 爹 ，如象山一企业；有的 硫 企业的“管理

　费用—— 以 研发费用”内容不

　 羹 合理，发生额中只有材 矣 料支出、人员人工支出 嵌 ，没有折旧与摊销支出 裤 ，或者只有材料支出， 缨 没有人员人工支出等。

　速

　二、高新技术企业的研 卫 发项目立项

　 企业进 譬 行技术开发前须先立项 咎 ，立项的具体做法是：

　源某项目的技术开发计划 屯 及其经费预算需经公司 石 董事会、股东大会或相 疚 当决策层次批准通过、 制 形成书面文件。企业技 轨术开发计划的有关文件 暮 应及时抄报当地科技、 史 财税等行政管理部门并 拧 通知本企业财务等部门 拎 建帐。立项时注意以下 炸事项：

　 1、高新申 少 报材料中的研发项目项 澄 名称与财务核算中的项 期 目名称必须一致；

　 幽 2、研发项目立项报告 宇 中必须列明相关参与的 咱 研发人员，研发费用财 遇 务核算中的研发人员与 灶 立项报告必须一致；研 蛹发项目立项报告中应明 店 确研发活动的目的；要 宦 有相关的研发预算；研 峰 发项目立项应报相关科 赡 技部门备案；

　 3、 垒 研发项目立项报告确定 沸 的项目研发起止时间与 电 研发费用的财务核算时 毅 间必须一致，研发费用 衰 核算一定是先立项后核 亦 算。

　存在问题：

　 1 氟 、研发项目立项不合理 蟹 ：研发项目名称出现重 掘 复，由

　于项目立项困难 译 ，有的企业用三年前的 燥 项目名称来立项；有的 铭 企业的项目立项名称和 捍 企业的生产经营、产品 翰 关联性不大。

　2、研发 泪 项目有立项无结果：

　赴

　有的企业的研发项目 们 有立项报告、立项报告 潜 的要素和内容也很完整 部 ， ******有限公 甄 司 研究开发费用专项审 喳 计报告 **专字[** 班 ]***号 ***** 块 *事务所 地址：邮政编 幼 码：电话：传真：

　研究 崖 开发费用专项审计报告 烈

　**专字[**]第* 铅 ****号 ***** 承 *有限公司：

　 我们 查 审计了后附的**** 役 **有限公司《**年 整 度研究开发费用明细表 邢 》及有关编制说明，特 痈 出此《贵公司研究开发 烷费用专项审计报告》。

　敏

　一、管理层的责任

　 辙 企业管理层的责任是在 憾 企业会计制度框架下， 涪 按照《工业和信息化部 证 国家发展和改革委员会 便 财政部国家税务总局关 崭 于印发软件企业认定管 邯 理办法的通知》、《财 帚 政部国家税务总局关于 槽 进一步鼓励软件产业和 这 集成电路产业发展

　企业 轴 所得税政策的通知》和 碉 《国家税务总局关于印 滞 发的通知》的有关规定 寥 ，如实编制企业研究开 掌 发费用明细表，具体责 诌 任包括：

　 设计、实 壹 施和维护与企业研究开 怨 发费用明细表相关的内 玛 部控制，以使企业研究 奶 开发费用明细表不存在 伎 由于舞弊或错误而导致 藻 的重大错报；

　 选择 锯 和运用恰当的会计政策 贾 ；作出合理的会计估计 熔 ； 恰当界定研究开发项 毅 目的具体范围。

　二、注 绍 册会计师的责任

　 注 俺 册会计师的责任是按照 句 《国家税务总局关于印 仁 发的通知》和《中国注 罚 册会计师审计准则》的 暮 有关规定，对企业研究 雏 开发费用明细表及有关 终 说明实施审计并发表审 踏 计意见。

　 注册会计 政 师应按照《中国注册会 测 计师审计准则》的要求 弃 遵守职业道德规范，计 空 划和实施审计工作，以 篡 对企业研究开发费用明 嚣 细表是否不存在重大错 哈 报获取合理保证。

　 怕 审计工作涉及实施审计 谩 程序，以获取有关企业 在 研究开发费用明细表的 嗡 金额和披露的审计证据 斋 。选择的审计程序取决 东 于注册会计师的判断， 罗 包括对由于舞弊或错误 彦

　导致的企业研究开 堵 发费用明细表的重大错 巳 报风险的评估。在进行 途 风险评估时，我们考虑 隐 与企业研究开发费用明 锨细表及编制相关的内部 玉 控制，以设计恰当的审 妖 计程序，但

　目的并非对 意 内部控制的有效性发表 幼 意见。审计工作还包括 茵评价管理层选用相关会 蔡 计政策的恰当性和做出 诌 相关会计估计的合理性 干 ，以及评价企业研究开 多 发费用明细表的总体列 瑚报。

　 我们相信，我 筏 们获取的审计证据是充 崭 分、适当的，为发表审 断 计意见提供了基础。

　三 捕 、审计意见

　 我们认 咱 为，《贵公司**年度 菲 研究开发费用明细表》 丽 已在企业会计制度框架 享 下，按照《工业和信息 情 化部国家发展和改革委 祟 员会财政部国家税务总 卑 局关于印发软件企业认 兄 定管理办法的通知》、 医 《财政部国家税务总局 辕 关于进一步鼓励软件产 藕 业和集成电路产业发展 晾 企业所得税政策的通知 韶 》和《国家税务总局关 翻 于印发的通知》的规定 臆 编制，在所有重大方面 崔 公允反映了贵公司在所 浦 审计期间的研究开发费 扫 用情况。

　四、编制基础 掖 及使用限制

　 我们注 硒 意到贵公司《**年度 蓄 的研究开发费用明细表 滦 》及编制说明是在企业 锐 会计制度框架下，按照 雪 《工业和信息化部国家 脸 发展和改革委员会财政 清 部国家税务总局关于印 尖 发软件企业认定管理办 绎 法的通知》、《财政部 您 国家税务总局关于进一 严 步鼓励软件产业和集成 叶 电路产业发展企业所得 汉 税政策的通知》和《国 铱 家税务总局关于印发的 酶 通知》的规定编

　制，可 演 能不适用于其他目的。

　厕

　本专项审计报告仅 以 供贵公司申报软件企业 愉 认定时使用，不得用于 斥 其他目的。本段内容不 恐 影响已发表的审计意见 陆 。

　附送：

　 1、《* 吐 *年度研究开发费用明 砰 细表》；2、研究开发 艳 费用明细表的编制说明 泅 。

　******事务所 恤

　中国注册会计师：

　中国 仁 注册会计师：

　中国·北 均 京 二〇年月日 附送：1 旬

　年度研究开发费用明细 烛 表 贵州致顺会计师事务 衅 所有限公司 贵致审字第 伸 110 号

　 关于** 值 ********** 疲 ********** 鞘 有限公司 研究开发费用 目 的专项审计报告 *** 堑 ********** 犁 **有限公司：

　 我 凹 们接受委托，对*** 裕 ********** 捞 ****有限公司 XX 躲 、XX 和 XX 年度的研 睛 究开发费用使用情况进 鸳 行审计。提供真实、合 签 法、完整的研发项目资 谅 料及会计资料是贵公司 派 的责任。我们的责任是 幽 按照《中国注册会计师 姬 审计准则》计划和实

　施 球 审计工作的基础上对研 汹 究开发费用使用情况发 谢 表审计意见，在审计过 腹 程中，我们结合贵公司 咬 的实际情况，依据贵公 掩 司提供的相关会计资料 鹿 实施了包括抽查会计记 翻 录等我们认为必要的审 僵 计程序，我们相信，我 呵 们的审计工作为发表审 役 计意见提供了合理的基 缄 础。现将审计情况报告 兜 如下：

　一、企业基本情 单 况

　 ******* 喂 ********有限 互 公司于 XX 年 08 月 0 呛 1 日成立，注册资本：

　锗 叁拾万元整，注册号：

　篱 5223010001 闹 05607，法定代表 敲 人：辜爽，住所：贵州 逆 省兴义市顶效镇绿荫村 嘱 海坝组，类型：有限责 除 任公司，经营范围：中 陌 草药种植、加工、出口 浚 ；中草药研发。

　二、项 腻 目基本情况

　 贵公司 榜 涉及四个研发项目，其 湾 具体项目情况如下：

　白 靴 及的培育种植方法研究 琵

　白及为兰科植物白 鲍 及 Bletilla 的 贬 干燥块茎，味苦、甘、 怖 涩，

　 性微寒。归肺 旁 、肝、胃经。具有收敛 赡 止血，消肿生肌的功能 揪 ，用于咯血，吐血，外 垮 伤

　 出血，疮疡肿毒 涪 ，皮肤皲裂。本项目涉 猿 及一种白及的培育种植 椿 方法，属于植物育苗技 诣

　术领域。采用该项 讶 目方法，发根成苗快， 较 成活率可达98％以上 返 ，根系发达，易成活， 峙

　生长旺盛，发芽整 烃 齐，可缩短生长周期， 映 增加产量；本项目中采 猾 用控制土壤 pH、翻

　褪

　挖埋草，有助于抑制 郁 杂草生长及病虫害的发 堤 生。

　 该项目的研究 苗 与开发，获得了白及的 碱 培育种植方法技术，开 琵 发的自主核心技术

　 峪 已申请了 1 项国家发明 罕 专利，并进入实质审查 寅 阶段，。

　半夏中药制剂 栽 研究

　 该项目涉及中 祟 药技术领域，尤其涉及 迸 一种半夏中药制剂。所 颖 要解决的技术问题是

　吏

　克服现有技术存在的 犹 缺陷，提供一种化湿健 燎 脾，消食止泻的半夏中 麦 药制剂。本发明所

　 鞭 采用的技术解决方案是 辉 一种半夏中药制剂，本 赌 发明的组成及重量配比 失 为：半夏 1％～

　 2 吉 ％、小米 40％～50 豢 ％、红糖 5％～7％、 竹 琼脂％～％、当归％～ 掣 3％、加

　 ...

篇八：研发费用会计准则差异

章所得税段小法

　 本章考情分析 本章内容阐述所得税会计的确认、 计量和记录问题。

　近3年本章内容阐述所得税会计的确认、 计量和记录问题。

　近3年考题为主观题， 分数适中， 属于重要章节。 本章应关注的主要内容有：

　（1 ）

　掌握资产计税基础的确定；（2）

　掌握负债计税基础的确定； （3）

　掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定； （4）

　掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认； （5）

　掌握所得税费用的确认和计量等。学习本章应注意的问题学习本章应注意的问题：

　（1 ）

　理解和掌握计税基础是学好所得税会计的关键； （2）

　一定要从资产负债的角度理解所得税会计； （3）

　本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。（1 ）

　理解和掌握计税基础是学

　第一节所得税会计概述所得税会计采用资产负债表债务法进行核算。●资产负债表债务法资产负债表债务法是从资产负债表出发， 通过比较资产负债表上列示的资产、 负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础， 对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异， 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。注：

　企业会计准则实施之前， 我国所得税会计采用的是利润表法，是从收入与费用的角度来考虑所得税的。

　（了解即可）产生背景：

　国际会计发展趋势——以资产负债观取代收入费用观。产生背景：

　国际会计发展趋势（了解即可）●债务法——典型的体现是， 当所得税税率变动时， 应该对递延所得税资产、 负债进行调整。以资产负债观取代收入费用观。

　注意：

　资产负债表债务法计算的基本程序：第步计算应交税费第一步：

　计算应交税费――应交所得税；第二步：

　确认资产或负债的账面价值及计税基础， 比较账面价值和计税基础， 判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异， 进而确认递延所得税资产或递延所得税负债（关键步骤）

　；第三步：

　做分录， 倒挤所得税费用。第三步：

　做分录， 倒挤所得税费用。【例题1 ·判断题】

　在我国现行会计实务中， 所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。 『正确答案』 √应交所得税

　 二、 资产的计税基础（一）

　概述资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额（或者）

　＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额（不考虑特殊情况）假定企业2009年年末取得一项固定资产， 原价1 20万元，税法上规定折旧年限为3年， 采用直线法计提折旧。

　不考虑其他因素。则2010年年末， 该固定资产的计税基础=1 20-1 20/3=80则2010年年末， 该固定资产的计税基础 1 20 1 20/3 80（万元）

　；201 1 年年末， 该固定资产的计税基础=1 20-（1 20/3）× 2=40（万元）

　。概

　 【例题2·计算题】

　某企业一项固定资产原价120万元假设会计折旧年限为4年120万元， 假设会计折旧年限为4年， 税法折旧年限为3年， 不考虑净残值， 会计与税法均按直线法计提折旧。

　则会计上每年计提30万元的折旧， 税法上每年计提40万元的折旧。如何确定账面价值和计税基础， 如何进行所得税会计处理？税法折

　『正确答案』第一年年末：

　账面价值＝120－会计累计折旧30＝90万元第一年年末：

　计税基础＝80万元第年年末：

　计税基础80万元（或者）

　＝120－40＝80（万元）账面价值90万元>计税基础80万元， 产生应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异可以理解为， 本期少交了税， 将来需要多交税。解释：

　假设会计利润为1 00万元， 不考虑其他因素， 则应纳税所得额＝100－10＝90（万元）

　。

　应交所得税＝90×25%＝22. 5（万元）借：

　所得税费用简单， 所以也可以直接用1 00万×25%计算）贷：

　应交税费――应交所得税递延所得税负债25（一般是倒挤， 本例比较90万× 25%1 0万× 25%

　 【拓展】

　将上例改为会计折旧年限3年， 税法折旧年限4年，其他资本不变。

　则第一年年末资产的账面价值小于计税基础，第产生的是可抵扣暂时性差异。可以理解为， 本期多交了税， 将来少交税（可抵扣）

　。第一年的应纳税所得额＝1 00+1 0＝1 1 0（万元）应交所得税＝11 0× 25%＝27. 5（万元）借：

　所得税费用递延所得税资产贷：

　应交税费――应交所得税贷应交税费应交所得税× 25% 账100万× 25%10万×25%11 0万万

　（二）

　四类资产的账面价值和计税基础之间的关系1. 固定资产账面价值＝原价－累计折旧－固定资产减值准备账面价值原价累计折旧会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、 折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。（1 ）

　折旧方法、 折旧年限不同产生的差异。

　企业会计准则规定，企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法， 如可以按直线法计提折旧， 也可以按照双倍余额递减法、 年数总和法等计提折旧， 前提是有关的方法能够反映固定资产为企业带来经济利益的实现方式。（2）

　因计提固定资产减值准备产生的差异。

　持有固定资产的期间内， 在对固定资产计提了减值准备以后， 因所计提的减值准备不允许税前扣除其账面价值下降但计税基础不会随资产减值准备的提取而发前扣除， 其账面价值下降， 但计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变化， 也会造成其账面价值与计税基础的差异。固定资产减值准备

　 2. 无形资产（1 ）

　无形资产初始确认时会因为研发费用的处理而导确认致无形资产账面价值和计税基础的差异。对于内部研究开发形成的无形资产， 企业会计准则规定，有关研究开发支出区分为两个阶段， 研究阶段的支出应当费用化计入当期损益， 而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定， 企业为开发新技术、 新产品、 新工艺发生的研究开发费用， 未形成无形资产计入当期损益的， 在按照规研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的定据实扣除的基础上， 按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的， 按照无形资产成本的1 50%摊销。在按照规

　比如假定内部研究开发形成的无形资产入账价值为1 000万元按1 0年摊销为1

　000万元， 按1 0年摊销， 则税法上每年摊销的金额为1

　000/1 0× 1 50%=1 50（万元）

　， 即每年允许税前扣除的金额为150万元， 整个使用期间总共可以税前扣除的金额为1

　500万元。所以研发成功时， 该无形资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额=1 500万元。来期间税法允许税前扣除的金额则税法上每年摊销的 万元。

　 （2）

　无形资产在后续计量时， 会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。企业会计准则规定对于无形资产应根据其使用寿命情企业会计准则规定， 对于无形资产应根据其使用寿命情况， 区分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产。

　对于使用寿命不确定的无形资产， 不要求摊销， 在会计期末应进行减值测试。

　税法规定， 企业取得的无形资产成本， 应在一定期限内摊销， 即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产， 除外购商誉外所有的无形资产成本均应在一定期间内摊销。在对无形资产计提减值准备的情况下， 因所计提的减值准备允许税前除也会准备不允许税前扣除， 也会造成其账面价值与计税基础的差异。无形资产的摊销和计提减值准备可以比照固定资产的折旧和计提减值准备来理解。成价值与税基差

　 3. 以公允价值计量金融资产（1）

　交易性金融资产（1）

　交易性金融资产以公允价值计量， 其公允价值变动计入当期损益。举例：

　2009年1月 1日 购入一项交易性金融资产， 成本100万元， 2009年末公允价值为120万元。

　2009年末交易性金融资产的账面价值为120万元。

　（2）

　可供出售金融资产以公允价值计量， 其公允价值变动计入资本公积。按照税法规定， 公允价值变动税法上都是不确认的。

　税法规定， 企按照税法规定， 公允价值变动税法上都是不确认的。

　税法规定， 企业以公允价值计量的金融资产、 金融负债以及投资性房地产等， 持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额， 在实际处置或结算时， 处置取得的价款扣除其历史成本（或历史成本减去累计折旧）

　后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。

　按照该规定， 以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑， 有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本， 从而造成在公允价值变动的情况下，对以公允价值计量的金融资产账面价值与计税基础之间的差异。接上例， 税法不认可该项交易性金融资产公允价值的变动， 即计税基础仍为100万元， 账面价值大于计税基础， 产生应纳税暂时性差异。

　 4. 其他资产（1）

　投资性房地产（1）

　投资性房地产对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产， 其期末账面价值为公允价值，而如果税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失， 则其计税基础应以取得时支付的历史成本为基础计税基础应以取得时支付的历史成本为基础计算确定。

　 （2）

　其他计提了资产减值准备的各项资产主要包括：要①存货②应收账款：

　会计上计提的坏账准备税法均不认可。③以成本计价的投资性房地产等这些资产计提了减值准备以后， 其账面价值会随之下降，而按照税法规定， 资产的减值在转化为实质性损失之前， 不允许税前扣除， 即其计税基础不会因减值准备的提取而发生变化， 从而造成资产的账面价值与其计税基础之间的差异。变化从而造成资产的账面价值与其计税基础之间的差异

　 【例题3·单选题】

　某公司2008年1 2月 1 日 购入的一项环保设备， 原价为1

　000万元， 使用年限为1 0年，环保设备原价为万元会计处理时按照直线法计提折旧， 税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧， 设备净残值为0。

　201 0年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。

　2010年末该项设备的计税基础是（万元。A. 800B. 720C 640D 560C. 640D. 560 『正确答案』 C『答案解析』 201 0年末该项设备的计税基础＝1 000－200－1 60＝640（万元）

　。使用年限为年）

　【例题4·多选题】

　下列各事项中， 不会导致计税基础和账面价值产生差异的有（）

　。A 存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）A. 存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）B. 购买国债确认的利息收入C. 固定资产发生的维修支出D. 使用寿命不确定的无形资产计提减值准备『正确答案』 ABC『答案解析』 选项A， 可变现净值高于成本且以前未计提过跌价准备，故存货不需要计提减值准备， 账面价值等于计税基础； 选项B， 购买国债的利息收入税法上不要求纳税， 计税基础等于账面价值； 选项C， 维修支出应计入当期损益， 不影响账面价值， 不会导致计税基础和账面价值产生差异； 选项D， 如果发生减值， 则会导致账面价值和计税基础产值产生差异； 选项D， 如果发生减值， 则会导致账面价值和计税基础产生差异， 不符合题意。

　 三、 负债的计税基础（）

　概述（一）

　概述负债的计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额注意1：

　与资产的计税基础的区别：

　资产的计税基础是指未来税法允许扣除的金额，负债的计税基础是取得成本减去以前期负债的计税基础是取得成本减去以前期间税法累计允许扣除的金额。

　 注意2：

　资产与负债产生的暂时性差异在判断时正好是相反的考生在学习时注意类比学习好是相反的， 考生在学习时注意类比学习。资产的账面价值大于其计税基础时， 产生应纳税暂时性差异， 确认递延所得税负债。负债的账面价值小于其计税基础时， 产生应纳税暂时性差异， 确认递延所得税负债。资产的账面价值小于其计税基础时， 产生可抵资产的账面价值小于其计税基础时， 产生可抵扣暂时性差异， 确认递延所得税资产。负债的账面价值大于其计税基础时， 产生可抵扣暂时性差异， 确认递延所得税资产。

　 （二）

　四类负债的账面价值与计税基础之间的差异1. 预计负债预负注意：

　两种情况：

　一是税法规定， 现在预计时不允许税前扣除， 将来实际发生时允许税前扣除。

　二是税法规定， 现在不允许税前扣除， 将来实际发生时仍不允许税前扣除。（1 ）

　税法：

　现在不允许税前扣除， 将来实际发生时允许税前扣除。

　按照《企业会计准则第1 3号——或有事项》 的规定， 企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用， 同时确认预计负债。

　如果税法规定， 有关的支出认为费用同时确认预计负债应于发生时税前扣除（将来）

　， 由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额， 有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为零。如果税法规定有关的支出

　 【例题5·计算题】

　某企业预计了产品保修费用1 00万元， 符合预计负债确认条件。

　如何确定预计负债的账面价值和计税基础？基础？『正确答案』 账务处理：借：

　销售费用贷：

　预计负债预计负债账面价值＝100（万元）因税法最终是允许企业扣除所有的预计产品保修费用的，因此未来期间税法允许扣除的金额就是1 00万元。负债的计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣负债的计税基础账面价值除的金额＝1 00—1 00＝0（万元）账面价值100万元>计税基础0产生可抵扣暂时性差异， 确认“递延所得税资产”（1 00万元× 所得税税率25%）

　。1 000 0001 000 000未来期间税法允许税前扣

　（2）

　税法：

　现在不允许税前扣除， 将来实际发生时也不允许税前扣除。

　如企业的罚款支出， 有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债：负债：【例题6·计算题】

　某企业违反环保法的规定被起诉， 确认了预计负债1 00万元， 如何确定预计负债的账面价值和计税基础？『正确答案』 账务处理：借：

　营业外支出 1 000 000贷：

　预计负债 1 000 000预计负债账面价值＝100（万元）但是税法规定， 违反环保法的罚款支出不论是否实际支付， 均不得税前扣除。

　因此， 此项预计负债的账面价值为100万元， 未来期间税法允许扣除的金额为0...

篇九：研发费用会计准则差异

形资产准则对研发费用会计处理之比较研究

　====================================================================== 2006 年 2 月 15 日财政部颁布了包括 1 个基本准则和 38 个具体准则在内的新会计准则体系并要求上市公司于 2007 年 1 月 1 日起率先执行中央国有企业于 2008 年年底之前全面执行。无形资产的新准则在关于无形资产的确认、计量、披露等方面都发生了较大的变化。本文仅就新旧无形资产会计准则以下简称新准则、旧准则对研发费用的会计处理进行比较分析并对新准则所作修订的合理性作了简单评价。

　一、研发费用会计处理的比较研究

　美国准则美国对研发费用会计处理做出规定的主要是财务会计准则第 2 号公告“研究和开发成本的会计处理”该公告规定研究与开发费用应在发生时计入当期损益而财务会计准则第 86 号公告对此做出补充规定对于出售、出租或以其他方式上市的计算机软件研发支出一旦技术可行性得以确立就应该确认为资产因此在美国除计算机软件研发支出外其他研究与开发支出均作为费用确认。

　我国旧准则我国 2001 年颁布的《企业会计准则——无形资产》基本依据美国的会计准则第 2 号公告它规定自行开发并依法申请取得的无形资产其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定依法申请取得前发生的研究与开发支出应于发生时确认为当期费用。而且并没有美国财务会计准则第 86 号公告那样的类似补充规定采用了一刀切的办法。

　国际会计准则国际会计准则委员会第 38 号准则“无形资产”则将研究开发活动分为两个阶段研究阶段和开发阶段。由于研究阶段的支出目的不是产生具有未来收益的经济资源因而它很难带来未来经济利益故此阶段发生的支出应直接计入损益而开发阶段的有关支出则在满足技术可行性等条件时应予以资本化。

　英国准则英国则是将研究支出作费用化处理其中消耗固定资产的费用可以资本化而对开发费用则是有条件的资本化。

　法国准则法国对研究与开发费用的处理则是在其属于特定的研究项目且成功的可能性非常大时可予以资本化并在不超过 5 年的期限内摊销。日本也是采取类似法国的规定但在实务中多采用直接冲销的费用化方法。

　我国新准则2006 年最新颁布的《企业会计准则——无形资产》主要借鉴国际会计准则将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出分别处理。内部研究开发项目的研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的独创性的有计划调查。内部研究开发项目的开发阶段是指在进行商业性生产或使用前将研究成果或其它知识应用于某项计划或设计以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出简称研究支出应当于发生时费用化——计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出简称开发支出在能够证明下列各项时应当资本化——确认为无形资产1从技术上来讲完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性2具有完成该无形资产并使用或出

　售的意图3无形资产产生未来经济利益的方式包括能够证明运用该无形资产生产的产品具有市场或该无形资产自身存在市场无形资产将在内部使用时应当证明其有用性4有足够的技术、财务资源和其他资源的支持以完成该无形资产的开发并有能力使用或出售该无形资产5归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。

　二、对新准则有关研发费用会计处理的评价

　一新准则对研发费用会计处理的合理性 新准则改革了旧准则中研究开发支出一律费用化的规定开发阶段的支出在满足一定条件的情况下可以资本化。对比之下新准则的这一规定具有以下各方面的合理性 1、开发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力。开发费用本质上是资本化支出具有明显的后效性。在开发经费投入后其效果可能要经过数年才能体现出来。由于管理者的任期并不是永久性的如果把开发经费支出作费用核算该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。管理者不愿因为业绩下降而引起投资者的不满也不想看到“前人栽树后人乘凉”的结果于是就减少开发经费支出。这样短期利润数字可能比较好看却损害了企业发展的长远利益而资本化处理则会纠正这种倾向并保持企业技术上的领先优势。

　2、开发费用资本化能更客观的反映企业的财务状况。开发支出为企业的投资者和其他财务信息使用者提供了关于企业革新活动进展和成功可能性的信息将开发费用加以资本化后作为无形资产在资产负债表中列示可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。

　3、开发费用资本化有助于企业价值最大化的实现。企业价值最大化是企业管理的最终目标。从近年来美国、日本、香港和中国等地股市看科技类股票的市盈率普遍高于其他各类股票的市盈率这说明"科技含量"已成为企业价值的组成部分。开发费用资本化会增加企业进行技术开发的动力也就能更多地增加企业的价值。

　4、开发费用资本化符合资产的确认和计量标准。FASB 概念框架指出会计报表要素确认的四项标准,即可定义、可计量、相关性、可靠性。资产确认和计量的要求是企业拥有或控制能以货币计量能为企业带来未来的经济利益流入。企业自主研究与开发的项目由企业控制或拥有使用权是理所当然的而且开发费用本身是作为历史成本出现的因此货币计量也是不成问题的对于一个成功的企业来说经过管理层的可行性研究并通过股东大会、监事会等有关各方的理智表决之后才开始的开发活动其成功转化为商品的概率是很大的。同时将开发活动放在一个较长时间来看其带来未来经济利益的不确定性也会很小而且企业的研发项目一般并不是只有一个同一时期内企业可能对多个研发项目进行投资虽然单个项目成功的概率较小但多个项目的组合就能基本确保有一定数量的项目成功也就是说未来经济利益流入具有可能。大量事实证明开发费用投入高的企业具有更强的竞争力和发展后劲。比如近十年来中兴通讯公司的科技成果的市场转化率超过 90%而美国微软今天的产品Windows XP、Office XP 里面的关键核心技术 80%都是微软中国研究院在五年以前或者六年以前所进行的研究与开发项目。

　5、开发费用资本化符合会计处理要求的收入与费用配比原则。开发活动成功取

　得的回报数额巨大回报期较长而开发费用在开发期间往往金额较大若一概作费用化处理那么开发期间的利润相对就低而开发成功后在该成果受益期间的利润不仅因没有分摊开发费用相对偏高还会因研究成果产生效益而增加这样一来开发期间和受益期间的收与费用就严重不配比。在开发成功后产生经济效益的期间与收益配比的费用为零就会影响核算的正确性和企业不同期间经营成果的可比性不利于企业对不同期间经营业绩的评价。

　6、开发费用资本化符合会计处理要求的真实性原则。在当今知识经济条件下企业的研发活动更为频繁上文已经述及企业的开发活动一般在总体上都能带来未来的经济机利益这样将开发费用资本化才能正确反映企业的真实价值而如果对其直接费用化报表的使用者就很难从会计报表中了解该公司拥有的高新技术的含金量也无法了解企业在研发方面是否投入和投入多少。

　7、开发费用资本化符合会计处理要求的一致性原则。20 世纪 70 年代以前企业主要从科研机构购买科研创新成果企业自身开展研发活动较少在现有的会计体系中对企业从外部购入的科研成果以专利权等形式将购买价格资本化计入无形资产价值是没有任何争议的如果对企业自行研发的项目却不分情况全部直接费用化显然违背了会计处理的一致性原则而开发费用资本化正好符合这一原则。

　8、开发费用资本化符合会计处理要求的相关性原则。企业披露的信息在时空上要具有前瞻性只有具有前瞻性才具有相关性。知识经济条件下创造企业财富的主要因素不再单纯是财务资本而主要依靠智力资本和无形资产投入。决定企业长期生存的不再是企业现有的盈利点更主要是靠搞研究、开发与创新。研发能力与与创新能力成为企业核心竞争力的核心。为了在越来越激烈的竞争中保持领先一步的优势企业在投产现有产品的同时有可能已在进行若干个后续产品的开发和试投产。因此信息使用者要求企业披露的信息不仅能够反映企业现有的财务状况还应当反映企业的人力资源储备和创新能力不如此信息使用者就无法做出正确的决策信息的有用性就无法实现。

　显然在我国加入 WTO 的今天在知识经济条件下企业要在全球化的竞争中取得优势除了进行研究开发别无选择。可以预见我国企业的研发活动将会更加频繁对研发费用的会计处理对企业的影响也会越来越大而开发费用资本化有利于增强企业的技术创新实力和企业价值最大化的实现还能更客观地反映企业的财务状况因此新准则对开发费用资本化的会计处理反应了企业所处经济环境的变化具有明显的合理性。

　二新准则对研发费用会计处理的缺憾 虽然笔者认为无形资产新准则对研发费用的会计处理方面的规定比旧准则有了较大的进步更趋合理但毋容讳言新准则同时还存在一些缺陷和不足 1、新准则在一定的程度上缺乏可操作性。表面上看起来新准则已经很完美了但可以预见一旦展开实际操作则新准则的相关规定会变得令人很难把握。尽管新准则借鉴国际会计准则将“研究”定义为“获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的独创性的有计划调查”将“开发”定义为“进行商业性生产或使用前将研究成果或其它知识应用于某项计划或设计以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等”。但在实际操作中由于无形资产研发业务复杂、风险大要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段显然是一件非常困难的事情尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说

　这项工作更是难上加难。

　此外新准则对开发阶段的支出只有在同时满足五个条件的情况下才能确定为无形资产。但这五个条件例如“具有完成该无形资产并使用或出售的意图”“„„无形资产将在内部使用时应当证明其有用性”“„„有能力使用或出售该无形资产”等往往具有很强的主观性在实际操作中很难做出客观合理的判断。

　2、新准则增大了科技及创新类企业利润操控的空间。正如上文所述企业内部研发活动中研究阶段与开发阶段的划分开发阶段的支出是否满足准则所规定的五个条件等均在很大程度上依赖于会计人员的专业判断因而新准则的这些规定客观上增大了企业盈余管理的空间。企业只需“合理”地划分研究阶段和开发阶段也就决定了研发支出费用化和资本化的分界点从而轻松达到其操纵业绩进行盈余管理的目的。

　参考文献 [1] 中华人民共和国财政部企业会计准则—无形资产[S]2001 [2] 中华人民共和国财政部 企业会计准则[M]北京经济科学出版社2006 [3] 薛云奎王志台R&D 的重要性及其信息披露方式的改进[J] 会计研究, 2001(3) [4] 国际会计准则委员会国际会计准则第 38 号—无形资产[S] [5]王松年国际会计[M]上海上海财经大学出版社2001

　 R1qCbeFlML1YIdsztr MbdvZXbBBmta fwTmSm8zmFU7 5phhZi3pri5c AVSJaQSSsmf5 4WB5ru466Vpj pubSi4ixqrbw KpOMn1FJ9bc3 XyxwdzVegiTg ozkn3iFDuEl2 WiJ5GWZEHXvk 7lKqMwGbLiXn HRGRMP8JCuQv gQOA8FOG40gH NOryxAgnAWoo F8rrPbXCLPAw Y6S6JGiGly4x YAL2Eck9cZu0 NWrTSUwyDvQr hZUtoX3H4tJE GUyie0KyCSjmO FoH25kdkTLe8 qL4VdwTDdCxV DKCaRfFqiUZj mEy9gUm9Janf FTZVFYl2qlpl X2Io6nPLmLjO xKX8QoBdWXLy 5ja9iWs1PDcd Bx2WASstjAXv 1db1ZBFzgKjM DGcFSizkitxT lfS4fREvBe75 vqRDxcwrEfJu pcQ1AnD7g8Ft jAKE5oBY8XKb Gmm5x5E5MYF2 1DkOQ0PmbYTn HhlQUkmIHolO 08AatAWBvHDs 3m78 7Y0iIznFKobbmwkCRM NIposQ1Ir0Us MhddAjn350Kv F5ZvPyW1QhOo IIfag08nlSSt y8m1OOGNyuZn r6tsTSReIoLr 3DM5sWAncfwH CVd1R1pOjsia 6GJI0naAmvxA 2BVSjlAC9cfy pQDHyw7BVlyb Csnp4mUHXSyF WNeyhWQUaLSa ZJBpnlfHCtGr xL7N7OQNRxkb I8UzKT1qPDFl aeTmnh3d7n1L P3MBu59bZZXe HgwisPSj6MmT veZju7UU78ZH6 pwJ4dB06oU7l KkhLHF3HtGGV PhR52X86fc2T 8fTAlM79SxaM m9qtW0DZfoew kv4HM16iiEDb mtVX963R5M2PBpCJ852d0h6dgi hNrlH5tzyOPJ UkzoZgNsz1LN i3OOQFgHpXKC vJ4wWBrnupbH eB7PGojg2T3D gUYii7TxQmtF bQLn9XTtS6jE 7G11oe9RGrF1 d84mLersIsop SvWU09lalJbS 5R8lcRzkBKA1 TgXnFrvFRCZs 7fQ65fGJXbhu V5Frs4d8lV1K cxKtOM0tsGex 0seW3qTrzdI9 c4MNYQ6cd6U8 KMvBbn1ERHq0 Q74u19LyfBHJ zdLR91JtOWBhv IGBb3hKEMxQM CbUlVT94bBxS a5QywctwMzit 9NbTx5cgu4xP p8s21cJ7Ij1y HLHk3TzDtac8 rg7WYHXV709o jqukfbaPLcBb nscR5kWEVjBL VnY1CWrHCT0C ZFXH0CmEUVig e6PMTuIzfYE...

篇十：研发费用会计准则差异

性差异不确认递延所得税的情况及例析 李夏凡 （中国矿业大学 管理学院 , 江苏 徐州 221116）

　 [摘

　要 ] 新《企业会计准则 》 要求采用资产负债表债务法核算所得税 , 在这种情况下, 符合条件的暂时性差异需要确认递延所得税， 但是在某些特殊情况下 , 企业可以不确认递延所得税。

　[关键词 ] 特殊情况; 不确认递延所得税;

　 企业资产负债表上的资产、 负债按照企业会计准则规定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，二者之间可能会有不同。

　对于两者之间的差额确认为暂时性差异、 根据《企业会计准则第 18 号——所得税》规定， 对于暂时性差异， 分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异， 符合条件的可抵扣暂时性差异则应该确认递延所得税资产； 符合条件的应纳税暂时性差异应该确认递延所得税负债。

　但是在特殊情况下是不确认递延所得税外。

　一、 可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产的情况。

　准则规定， 如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并， 并且交易发生时既不影响应纳税所得额也不影响会计利润。

　那么即使该项交易中产生的资产、 负债的初始确认金额与其计税基础不同， 产生可抵扣暂时性差异的， 企业会计准则中规定在交易或事项发生时也可以不确认相应的递延所得税资产。

　因为， 如果确认递延所得税资产， 则需调整资产、 负债的入账价值， 对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则， 影响会计信息的可靠性， 该种情况下不确认相应的递延所得税资产。

　另外， 这里强调的是发生的这个时点， 满足上述条件的不确认递延所得税资产， 但是后续计量所产生的差异， 则应该确认递延所得税资产。

　[例 1] 某企业于 2009 年度共发生研发支出 300 万元， 符合资本化条件支出 180 万元形成无形资产， 假定该无形资产于 2009 年 7 月 30 日达到预定用途， 采用直线法按 5 年摊销。

　不考虑其他纳税调整事项。

　假定税法规定， 企业为开发新技术、 新产品、 新工艺发生的研究开发费用， 未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上， 按照研究开发费用的 50％加计扣除； 形成无形资产的， 按照无形资产成本的 150％摊销。

　 2009 年 12 月 31 日无形资产账面价值=180-180÷5÷12×6=162 万， 计税基础=162×150%=243 万， 可抵扣暂时性差异=243-162=81 万元。

　本例中， 该项无形资产并非产生于企业合并， 同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额， 确认其账面价值和计税基础之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产的历史成本， 准则规定该种情况下不确认相关的递延所得税。

　[例 3]某企业于 2007 年 1 月 1 日以分期付款方式购入固定资产， 在未来三年每年年底支付 1000 万。

　3 年付款总额的现值是 2950 万。

　借：

　固定资产

　2950

　未确认融资费用

　 50

　贷：

　长期应付款

　 3000

　 该固定资产入账价值是是固定资产的现值， 为 2950， 而税法不认现值， 则计税基础是 3000。

　因此在初始确认时就产生了 50 万的可抵扣暂时性差异。

　但是在发生这一时点， 该项交易不是企业合并， 并且既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。

　所以不能确认递延所得税资产。

　二、 应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债的情况 在某些情况下， 虽然资产、 负债的账面价值与其计税基础不同， 产生了 应纳税暂时性差异， 但出于各方面考虑， 企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债， 主要包括：

　1． 免税合并时， 商誉所产生的差异

　商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值 在免税合并的情况下， 商誉计税基础为 0， 由此产生的应纳税暂时性差异， 若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值， 增加商誉， 由此进入不断循环状态。

　因此由商誉所产生的差异，不确认递延所得税负债 [例 3] 假定 A 企业以 800 万元购入 B 企业 100％的净资产， 该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日各项可辨认资产、 负债的公允价值及其计税基础如下：

　 公允价值 计税基础 暂时性差异 固定资产 300 185 115 应收账款 240 240 0 存货 230 195 35 其他应付款 （50）

　0 （50）

　应付账款 （150）（150）

　0 不包括递延所得税的可辨认资产、 负债的公允价值 570 470 100 假定企业适用的所得税税率为 25％， 则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：

　不包括递延所得税的可辨认资产公允价值

　570 递延所得税负债（100×25％）

　 25 包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值

　 545 商 誉

　 255 企业合并成本

　 800 借：

　商誉

　 25 贷：

　递延所得税负债

　 25 如果确认由商誉产生的递延所得税负债 63.75（255×25%）

　则可辨认资产、 负债的公允价值 为 481.25 (545-63.75)， 商誉为 318.75（800-481.25）， 则增加商誉为 63.75（318.75-255）。

　由此进入不断循环， 因此由商誉所的差异， 不确认递延所得税负债 需要指出的是， 在非免税合并的情况下， 非同一控制下的企业合并形成的商誉， 如果将被合并方出售，商誉的价值可计入应纳税所得额， 那么初始确认商誉时， 商誉的账面价值与计税基础相等。

　在后期间商誉计提减值准备， 使得商誉的账面价值小于计税基础， 会产生可抵扣暂时性差异。

　2． .除企业合并以外的其他交易或事项中， 如果该项交易发生时既不影响应纳税所得额也不影响会计利润。

　那么由于资产、 负债的初始确认金额与其计税基础不同， 所形成得应纳税暂时性差异， 在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。

　 [例 4]一项资产按会计准则规定确定的初始入账价值为 200 万元， 但按税法规定， 其计税基础为 180 万元。

　由于该项交易发生时既不影响会计利润， 也不影响应纳税所得额， 则不确认相应的递延所得税负债。

　 该类交易或事项在我国企业实务中并不多见， 一般情况下有关资产、 负债的初始确认金额均会为税法所认可， 两者之间不会产生差异。

　3． 与联营企业、 合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异， 一般应确认相应的递延所得税负债， 但同时满足以下两个条件的除外：

　一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； 二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

　满足上述条件时， 投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回， 如果不希望其转回， 则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回， 从而无须确认相应的递延所得税负债。

　[例 5]甲公司持有乙公司 30％的股权， 对该项投资按照权益法核算。

　购入该项投资时， 甲公司支付了2000 万元， 取得投资当年年末， 乙公司实现净利润 600 万元， 甲公司按其持股比例计算应享有 180 万元。

　该项投资的账面价值为 2180 万元， 计税基础为 2000 万元。

　如果甲公司适用的所得税税率为 33％， 乙公司适用的所得税税率为 25％， 则甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所得税负债 19.2（180÷(1-25％)×(33%-25％))万。

　如果该项交易同时满足上述两个条件， 则无须确认相应的递延所得税负债。

　 参考文献 [1]财政部：

　《企业会计准则----应用指南 2006》 立信会计出版社 2006 年版。

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