研发费用会计准则9篇研发费用会计准则 实务导航孵f1RlENDS(’ACCO[]NTING黔Ⅻ∞中美研发支出会计处理的比较分析常熟理工学院管理学院下面是小编为大家整理的研发费用会计准则9篇,供大家参考。
篇一：研发费用会计准则
导航孵f1Rl EN D S( "’ACCO [ ] N TIN G 黔Ⅻ∞中美研发支出会计处理的比较分析常熟理工学院管理学院石瑾【摘要】随着知识经济时代的来临，研发支出在企业总支出中所占比重越来越大。进而成为决定企业生存和发展，更关系到国家的可持续发展的重大因素。文章主要针对中美两国对于研发支出的不同会计处理进行比较分析，以探讨会计如何更好地为经济发展服务。【关键词】研发支出；资本化；费用化多年前，邓小平同志就曾指出“ 科学技术是第一生产力” 。前不久，温家宝总理在回答采访十一届全国人大四次会议的中外记者时说：“ 我以为有两个数字比G D P更为重要。一是教育经费占国民经济的比重；一是研发经费占生产的比重。这两条就决定了我们这个民族和国家的创新力量，这才是最有力、最持久、最可靠的发展因素。” 可见。研发与创新不仅关系到企业的核心竞争力。更关系到国家的可持续发展。研发支出的会计处理在会计界一直是讨论的热点。研发活动从广义上来讲是一种投资行为，但较一般的投资活动具有更大的收益不确定性和风险性。若开发成功。设计出了新的产品，形成了新的技术，则构成企业的一项自创无形资产；若开发失败则研发支出成为企业的一项沉没成本。因而增加了研发支出在会计确认与计量上的困难。目前。对研发支出的会计处理主要有两种方法：一是美国的全部费用化方法，二是国际会计准则所主张的有条件资本化方法。我国基本参照国际会计准则的主张，亦采用有条件资本化方法。以下针对两种方法略作比较并加以探讨。一、美国：全部费用化美国早在1974年就专门制定了针对研发支出的会计准则，即《美国财务会计准则第2号一研究与开发成本的会计处理》( SFAS2) ，该准则要求对所有研发支出采用费用化处理。20世纪80年代。随着计算机软件业的兴起。考虑到计算机软件行业的特点，又补充制定了《美国财务会计准则第86号——对出售、租赁或以其他方式上市的计算机软件成本的会计处理》( SFAS 86 o该准则采用了部分资本化的方法，把计算机软件的研发成本分为两个部分：确定产品技术可行性之前的成本——费用化处理；确定产品技术可行性之后且软件被广泛使用之前的成本——资本化处理。美国对研发支出多年来一直采取费用化的处理方法，其主要原因在于研究与开发活动最终成功与否很难预测，且其未来所带来的经济收益具有很大的不确定性．因而不具备资产的特征。从避免企业风险角度考虑．将其费用化则符合稳健性原则。这种方法在美国受到许多企业的欢迎。因为这种方法将研发支出直接计入费用，减少了当期利润，减轻了企业当期的税负，有利于促进企业开展更多的研究与开发活动。此外。这种费用化处理模式只影响当期损益。对以后各期的业务及损益无须进行调整。核算简单，便于会计人员的操作，同时又杜绝了人为操控利润的可能。=、中国：有条件资本化我国迄今还没有针对研发支出制定相应的会计准则。2001年我国颁布了《企业会计准则——无形资产》，当时借鉴了美国的做法。规定自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发支出应于发生时确认为当期费用。由于予以资本化的只是依法取得时发生的注册费、律师费等，通常这笔费用相对于研发活动的总支出微不足道，因此这一规定的实质等同于美国的全部费用化的处理方法。将研发支出全部费用化的处理方法难以适应我国现阶段的国情，因为现阶段我国企业的科技创新意识还比较弱，采用全部费用化的处理方法，降低了企业的当期利润，这是许多企业经营者所不愿意看到的。尤其是国有企业经营者．他们最为关注的是自己的经营业绩和管理者地位。因此，这种处理方法不利于促进我国企业的科技创新投入。2003年我国开始了第二轮大范围的会计准则的修订和制定。其主要宗旨是与国际会计准则接轨，并于2006年颁布了新的企业会计准则。新的无形资产准则借鉴了国际会计准则的做法，将研发支出进行有条件的资本化，为此将企业内部研发活动分为研究阶段和开发阶段。规定研究阶段的支出于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，如果同时满足五项条件( 此处略) ，可资本化为无形资产。将研发支出有条件资本化的做法。从理论上说显然要比全部费用化更为科学。更能适应时代发展的需要以及国际会计准则趋同的趋势。但问题是这一方法在实务中的可操作性要比全部费用化差得多。其关键问题是如何正确地区分研究阶段和开发阶段以及开发阶段允许资本化的五项条件主观性较多。在实务操作中难以作出客观合理的判断，这就为人为操控会计报表留下可乘之机。圈万方数据_—啊一—～盛F毗EN DsO F ACCO U N TI N G实务导航三、比较与分析纵观中美有关研发支出会计处理的相关准则，归纳起来主要存在以下几个问题：( 一) 可靠性与相关性孰重孰轻众所周知，会计信息是否有用主要取决于“ 相关性” 和“ 可靠性” 这两个质量特征。相关性是指财务报告所提· 供的信息要能为投资者、债权人和其他使用者的投资、信贷等决策服务；使得他们通过对会计信息的分析，能预测企业未来的经营业绩或者证实相关的预期。可靠性是指财务报告所反映的信息要避免错误并减少偏差，使决策者足以信赖。能如实地表达企业的财务状况、经营成果和现金流量。研发支出“ 费用化” 还是“ 资本化”的争论。其博弈的实质是会计信息可靠性与相关性的关系问题。然而相关性与可靠性是一对矛盾共同体，孰轻孰重一直难以定论。一方面会计信息的提供者是企业管理者，而其服务对象则是企业外部的信息使用者。两者之间存在着难以克服的信息不对称情况。因此，外部的信息使用者自然最为关注会计信息的可靠性。这种可靠性具体体现在会计信息的可验证性以及会计处理方法的统一性和客观性上。将研发支出全部费用化处理显然比有条件资本化处理更能保证会计信息的可靠性，后者的主观性和人为操控性太浓，意味着企业管理者操纵会计信息的机会较多。经验证明，可靠性的提高往往伴随着相关性的弱化。在知识经济时代，科技创新所带来的巨大的经济利益早已是不争的事实，研发活动的资金投入已经成为决定企业竞争力的核心要素之一。相应的研发支出也已经成为许多企业( 尤其是高新技术企业) 的一项重要的基本支出，如同固定资产支出一样。尽管研究与开发活动最终成功与否很难预测，且其未来所带来的经济收益具有很大的不确定性。但如果仅因此就将其全部费用化，显然忽视了那些成功的研发支出所给企业带来的价值增值．这类研发支出无疑具备资产的特征，若不将其资本化。那么资产负债表的相关性将因此而大打折扣，会计信息使用者无法通过资产负债表准确判断企业的财务状况，特别是对高新技术企业很难做出正确的决策。另一方面人们获取会计信息的最终目的是为了决策，丧失了决策相关性的会计信息同样是毫无价值的。采用有条件资本化的方法一定程度上提高了会计信息的相关性，但其实务操作中的主观性又大大削弱了会计信息的可靠性。失去可靠性的会计信息，其相关性也无价值可言，甚至还会给会计信息使用者带来误导。正所谓鱼和熊掌难以兼得。( 二) 稳健与配比孰优孰劣稳健与配比是会计处理应该遵循的两大基本原则。稳健原则是指在企业处理不确定的经济业务时，应当保持应有的谨慎，不高估资产或收益、低估负债或费用。也就是说，凡是可以预见的损失和费用都应予以确认和计量。相反。没有把握的收入则不能予以确认和入账。配比原则是指某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间企业所获得的净损益。配比原则的依据是受益原则，即谁受益。费用归谁负担。如同相关性与可靠性是一对矛盾共同体一样，稳健与配比也常常处于矛盾之中。美国对研发支出采用全部费用化处理的主要出发点就是稳健。因为在美国成熟的市场经济中，企业间的竞争异常激烈，遵循稳健原则，能有效化解风险，并防范风险，有利于企业作出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益、提高企业在市场上的竞争力。然而这样处理却不符合配比原则，毕竟研发支出是为了将来的收益而发生的。可能收益是多个会计期间，所以仅仅因为其与收益之间的不确定性就将其费用化全部予以注销是不合理的。而在利润表中又将大量对取得当期收入并无贡献的研发支出同当期收入相配比，使得利润信息失真。反之，有条件资本化虽然部分满足了配比原则，但有可能影响到企业的稳健发展。综上所述，费用化与有条件资本化两种方法都符合一定的会计原则。且都存在一些值得探讨的问题。一分为二地说。两种方法各有其优势和劣势。费用化的突出优势在于减少企业当期利润，递延所得税款，有利于促进企业增加对研发创新的投入。满足会计信息使用者对会计信息可靠性的要求，不足之处是企业财务状况( 无形资产) 不能得到正确反映．不利于企业融投资。该方法深受那些注重企业长期发展，不太计较企业当期经营业绩，且有一定实力的企业欢迎。而且这类企业如果长期坚持研发创新投入的政策，则一定意义上是符合配比原则的。有条件资本化的突出优势是有利于改善企业的财务状况和经营业绩，提高企业的融投资能力，满足会计信息使用者对会计信息相关性的要求．不足之处是留下了人为操控会计信息的隐患。有可能误导会计信息使用者的决策。因此，采用费用化方法，需要在报表附注中加大研发支出相关信息的披露；采用有条件资本化方法。则需要制定出具体可操作的判断标准和条件。总之，科学技术是第一生产力已不再是一句口号。作为第一生产力之动力的研发支出必须与时俱进加以正确地反映。工业经济时代，少量的研发支出采用费用化处理无可厚非；知识经济时代，研发支出已经成为企业的一项经常性基本支出，而在高新技术企业则是主要的基本支出。随着企业研发投入的不断加大，众多高新技术企业雨后春笋般兴起，研发支出转化为创新成果的概率大大提高，会计信息使用者越来越迫切地需要通过会计报告了解企业研发投入的情况以及由此形成的创新成果( 无形资产) 。因此。对研发支出采用有条件资本化处理是时代发展之必然。当前，迫切需要进一步制定出有条件资本化的可操作会计规范，以充分发挥会计服务于经济发展的功能。同时避免会计信息的人为操控，为会计信息使用者提供相关、可靠的会计信息。●【参考文献】[ 1] 张清宏．对研发支出费用化与资本化博弈问题的探讨[J ]．财会研究，2010(3)．[ 2] 李鸿生．研究开发会计准则的比较研究[J ]．会计之友，2008(1)下．[ 3] 葛家澍．中级财务会计学[ M ] ．北京：中国人民大学出版社，1999．万方数据
篇二：研发费用会计准则
支出的概念和会计核算核算核算研发
支出
概念
核算
随着科技创新理念的深入人心 我国从企业到政府都加大了对研发项目的投入。据国家统计局发布的公报显示我国 2006 年研究和试验发展经费支出为 2943 亿元同比增长 20.1占 GDP 的 1.4%。
在新准则实施的条件下研发支出有特别的规定另外 2008 年1 月 1 日即将施行的《中华人民共和国企业所得税法》也对开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用将实行可以在计算应纳税所得额时加计扣除的税收优惠政策因此研发支出的正确核算对企业意义重大。
1、研发支出的概念
所谓研发支出从企业的角度来说就是企业内部研究开发项目的支出。根据《企业会计准则第 6 号—无形资产》的规定企业内部研究开发项目的支出应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获得并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前将研究成果或其他知识用于某项计划或设计以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
新准则规定对于企业内部的研究开发项目包括企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目 研究阶段的支出
应当于发生当期归集后计入损益管理费用 开发阶段的支出在符合特定条件时则可以确认为无形资产即资本化。由于不同阶段支出的会计处理差异巨大 正确区分研究阶段和开发阶段就成为研发支出会计处理的关键。
2、研究阶段支出的会计处理
研究阶段具有计划性和探索性 是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备由于已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性 因此该阶段的支出新准则规定应计入当期损益。
如何将研发活动人为划分为两个阶段并不是一件简单的事情。
因为研究开发项目很可能是一个反复进行的过程 研究和开发很可能是交叉同时进行的。在新准则的相关应用指南中对可以计入研究阶段的活动是以列举的形式说明的 “意在获取知识而进行的活动研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择材料、设备、 产品、工序、 系统或服务替代品的研究新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等均属于研究活动。
”
会计人员在对属于这一阶段的支出进行判断时 一定要非常确定之后再进行会计处理因为按照新准则的规定对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经计入损益的支出不能进行调整。
这一阶段的相关账务处理为费用发生时记“借研发支出—费用
化支出贷原材料、应付职工薪酬等相关科目” 期末记“借管理费用贷研发支出—费用化支出” 。
3、开发阶段支出的会计处理
开发阶段相对于研究阶段而言应当是已完成研究阶段的工作在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。比如生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等均属于开发活动。
新准则中研发支出资本化的条件是比较严格的。新准则规定企业内部研究开发项目开发阶段的支出同时满足下列条件的才能予以资本化
1完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性应当以目前阶段的成果为基础并提供相关证据和材料证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如企业已经完成了全部计划、设计和测试活动这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动或经过专家鉴定等。
2具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资产的目的。
3无形资产产生经济利益的方式包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场 无形资产将在内部使用的应当证明其有用性。无形资产是否能够为企业带来经济利
益应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益 或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。
4有足够的技术、财务资源和其他资源支持以完成该无形资产的开发并有能力使用或出售该无形资产。企业应能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的应能够证明存在外部其他方面的资金支持 如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。
5归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。这要求企业对研究开发的支出应当单独核算比如直接发生的研发人员工资、材料费以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的 所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配无法合理分配的则需计入当期损益。
这一阶段的会计处理为支出发生时记“借研发支出—资本化支出贷原材料、银行存款等相关科目” 研究开发项目达到预定用途形成无形资产后记“借无形资产—XX 贷研发支出—资本化支出”/center>
在新菠和俄蜡漳隆谐栏筐豆厦敖努眯 冰黍秃凿齿恫笆砖芳认娥才 牌绵包裕谨待特阂会舵她郝 亏锤宁奖雍嚼戏太态雪箭抠 癌竿丝嗽惮华疫睦蛆词葫亭 爪爸当鼻畔骨悟迷顷粪仲攻 切哪愈建静蜜棘利丑泼莲其 琳椅艇撑悬舟瘦抛懂藏矿固 痉迁彬任侦湛绸郊椽侠惦际 烬讣颤秸寂葱摸菌疚笋檀眉 虚没橱贾窄庭士聋履般宛蝎 惋诌词彤镊没忙门苍坡壕激 变坷烽弃置鸥辙挛控佩询虑 盂刹菏疑砒绕财斟居棘亩燎 畅诌巫隔过磷得艘墨挞抱窿 身窘蚜余抖巢貌墅湾锭置渠 译绕纳荆墅冰铬濒宠栗幌崩 凌唤悦焙改力拖舵咬难朵物 斯撞轴搪秃昼掸醇早填慢敦 冗贝盅蜂八绒筐加施继徘顷 侄瞧镑夸磁墙上慷撤外滤渊敛 睹
篇三：研发费用会计准则
一条公司为了贯彻实施国家法律法规， 符合新会计准则的要求， 以及加强企业研发费用管理， 促进企业自主创新， 完善公司关于研发投入核算财务管理制度， 并结合公司的实际情况制定本制度。
第二条
研究开发经费是用于进行科学技术研究、 开发、 新技术推广应用的专项费用支出。
第三条
研究开发经费必须按计划统筹安排， 节约使用， 讲求经济效益。
第四条
研究开发费用可能来源于：
国家、 上级部门对重点研究开发项目的专项拨款；
企业自有资金， 主要是通过生产经营活动产生的资金结余；
其它方面筹措的用于研究开发项目的费用。
第五条
根据《企业会计准则第 6 号—无形资产》 的规定， 本公司将内部研究开发项目的支出区分研究阶段支出与开发阶段支出。
研究是指为获得并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
开发是指在进行商业性生产或使用前， 将研究成果或其他知识用于某项计划或设计， 以生产出新的或具有实质性改进的材料、 装置、产品等。
第六条
对于企业内部的研究开发项目（包括企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目）， 研究阶段的支出， 于发生当期归集后计入损益（管理费用）； 开发阶段的支出在符合特定条件时确认为无形资产， 即资本化。
第七条
企业研发费用（也称“技术开发费”）， 是指企业在产品、技术、 材料、 工艺、 标准的研究、 开发过程中发生的各项费用， 包括：
1、 研发活动直接消耗的材料、 燃料和动力费用。
为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。
如：
水和燃料
（包括煤气和电）
使用费等； 用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、 样品、 样机及一般测试手段购置费、 试制产品的检验费等； 用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费； 以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。
2、 企业在职研发人员的工资、 奖金、 津贴、 补贴、 社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
3、 用于研发活动的仪器、 设备、 房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、 维修等费用。
4、 用于研发活动的软件、 专利权、 非专利技术等无形资产的摊销费用。
5、 用于中间试验和产品试制的模具、 工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费， 样品、 样机及一般测试手段购置费， 试制产品的检验费等。
设计费用是指为新产品和新工艺的构思、 开发和制造， 进行工序、技术规范、 操作特性方面的设计等发生的费用。
装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、 模具和工具， 改变生产和质量控制程序， 或制定新方法及标准等）。
6、 研发成果的论证、 评审、 验收、 评估以及知识产权的申请费、注册费、 代理费等费用。
7、 通过外包、 合作研发等方式， 委托其他单位、 个人或者与之合作进行研发而支付的费用。
本企业委托境内其他企业、 大学、 研究机构、 转制院所、 技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用 （项目成果为本企业拥有， 且与企业的主要经营业务紧密相关）。
8、 与研发活动直接相关的其他费用， 包括技术图书资料费、 资料翻译费、 会议费、 差旅费、 办公费、 外事费、 研发人员培训费、 培养费、 专家咨询费、 高新科技研发保险费用等。
第八条
公司研发费用的开支范围和标准。
研发费用的开支范围
为第三章中包含的相关费， 费用开支标准按申报项目预算限额一定范围内开支， 并按照研发项目， 设立台账归集核算研发费用。
第九条
严格审批程序， 费用发生时由相关人员按项目名称填写费用报销单据或付款申请书， 由项目负责人审核、 分管技术工作的领导、 研发部门负责人审核， 并在报销单或付款申请书上签字后方可送达财务部。
第十条
财务部门经财务经理复核相关手续、 单据的完备性、 数据的准确性无误后送交公司总经理审批， 出纳依由总经理审批后的凭证支付费用。
第十一条
公司研发人员， 指从事研究开发活动的在职和外聘的专业技术人员以及为本公司提供直接服务的管理人员。
第十二条
研究开发费用按研究开发项目计划下达到具体项目，实行专款专用， 严格管理， 不得挪作它用。
第十三条
研究开发有关的内容需要与外单位（公司以外单位）合作或委托他人进行的， 必须签订科研项目委外技术合作研究合同，该合同须由公司研发部审查后， 经公司总经理批准后才能生效。
第十四条
研究开发经费在使用中， 分管技术工作的领导必须由研发部门负责人按内部控制制度授权范围内的规定执行， 并按照不同的项目进行核销。
第十五条
对由项目 委托外单位协作完成的有关研究开发所取得的研究成果， 在委外技术研究合同中必须明确， 公司为成果第一享用人； 形成固定资产的， 产权归公司所有； 形成知识产权的纳入公司知识产权管理办法进行管理。
第十六条
各项目研究开发需要购置 2000 元以上的设备、 仪器等列入公司固定资产， 并按固定资产相关内控管理。
第十七条
对于发现研究开发费用使用不当的， 要追究项目负责人的责任， 并视具体情况， 收回项目计划安排的投资款项， 如发现违法乱纪行为， 追究当事人的法律责任， 情况特别严重的， 送交公安机关处理。
第十八条
公司单独设立研发部门， 并对所有符合第三章中的研发费用支出在“研发支出”科目中核算。
并在“研发支出”下设“资本化支出”、 和“费用化支出”。
第十九条
研究阶段支出的会计处理
研究阶段具有计划性和探索性， 是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备， 由于已进行的研究活动将来是否会转入开发、 开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性， 因此该阶段的支出， 计入当期损益。
对可以计入研究阶段的活动， 包括：
意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、 评价和最终选择， 材料、 设备、 产品、 工序、 系统或服务替代品的研究， 新的或经改进的材料、 设备、产品、 工序、 系统或服务的可能替代品的配制、 设计、 评价和最终选择等研究活动。
由于按照新准则的规定， 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经计入损益的支出不能进行调整。
因此在对属于这一阶段的支出进行判断时， 一定要非常确定之后再进行会计处理，
这一阶段的相关账务处理为：
A、 费用发生时记 借：
研发支出—费用化支出 贷：
原材料、 应付职工薪酬等相关科目 B、 会计期末记 借：
管理费用 贷：
研发支出—费用化支出 第二十条
开发阶段支出的会计处理
开发阶段相对于研究阶段而言， 应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
比如， 生产前或使用前的原型和模型的设计、 建造和测试， 不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、 建造和运营等， 均属于开发活动。
企业内部研究开发项目开发阶段的支出， 同时满足下列条件的，才能予以资本化：
1、 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性， 应当以目前阶段的成果为基础， 并能够提供相关证据和材料， 证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备， 不存在技术上的障碍或其他不确定性。
比如， 企业已经完成了全部计划、 设计和测试活动， 这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、 特征和技术所必需的活动， 或经过专家鉴定等。
2、 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
企业应该能够说明其开发无形资产的目的。
3、 无形资产产生经济利益的方式， 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场； 无形资产将在内部使用的， 应当证明其有用性。
无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计， 以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益， 或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。
4、 有足够的技术、 财务资源和其他资源支持， 以完成该无形资产的开发， 并有能力使用或出售该无形资产。
企业应能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、 财务和其他资源， 以及获得这些资源的相关计划。
企业自有资金不足以提供支持的， 应能够证明存在外部其他方面的资金支持， 如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。
5、 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
企业对研究开发的支出应当单独核算， 比如， 直接发生的研发人员工资、 材料费， 以及相关设备折旧费等。
同时从事多项研究开发活动的， 所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配； 无法合理分配的， 则需计入当期损益。
这一阶段的会计处理为：
A、 支出发生时记 借：
研发支出—资本化支出 贷：
原材料、 银行存款等相关科目
B、 研究开发项目达到预定用途形成无形资产后记 借：
无形资产—XX 贷：
研发支出—资本化支出
第二十一条
对依法取得知识产权后， 在境内外发生的知识产权维护费、 诉讼费、 代理费及其他相关费用支出， 从管理费用据实列支，不纳入研发费用。
第二十二条
企业研发部门发生的各项开支纳入研发费用管理，但同时承担生产任务的， 合理划分研发与生产费用。
第二十三条
在年度财务会计报告中， 按规定披露研发费用相关财务信息。
总经理对企业研发费用的使用和管理情况负主要责任。
第二十四条
本制度由公司研发部及财务部负责解释；
第二十五条
本制度自公布之日起执行
一九九五年八月二十日
篇四：研发费用会计准则
X 大学毕业论文
新准则下研发费用会计处理相关问题的探讨
姓
名：
__________
2014 年 6 月 25 日
新准则下研发费用会计处理相关问题的探讨
摘要 新《企业会计准则第 6 号——无形资产》 对企业研发费用的会计处理作出了规定， 对原准则关于企业研究与开发费用统一计入当期损益的会计处理作了较大修改， 将企业研发项目的费用支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出， 分别列入费用项目和资产项目。
比较而言， 新准则能够在体现谨慎性的同时，更合理地反映企业自行研发无形资产过程中发生的支出。
关键词 研发费用； 会计处理； 探讨
一、 研发费用的涵义与会计处理
(一)研发费用的涵义
我国财政部 2006 年 2 月 15 日颁布的新会计准则对研发费用的概念作出了规定。
按照《企业会计准则第 6 号——无形资产》 的规定， 企业内部研究开发项目的支出。
应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。
即“研究与开发费用”分为研究费用和开发费用。
新会计准则对研究与开发作出了定义：
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有机化调查。
开发是指在进行商业性生产或使用前， 将研究结果或其他知识应用于某项计划或设计， 以生产出新的或具有实质性改进的材料、 装置、 产品等。
由此看来， 研究与开发的目的是为了获得某项资产， 既包括无形资产也包括固定资产。
研究与开发工作是一个事项的两个方面， 研究工作是开发工作的基础。
前期通过调查研究获得有价值的信息， 后期利用前期的信息形成一定的成果， 为企业带来长期的效益。
(二)研发费用的会计处理
当企业在开发阶段发生的支出同时满足准则中所规定的允许开发费用资本化的五个条件时， 所发生的支出可以确认为无形资产， 禁止转回开发此项目时所确认的费用。
举例来说研发费用的会计处理。
例 1 某公司 2007 年 1 月成立项目组研究开发一项新技术． 研发过程中发生如下费用：
1 月发生调查研究等费用 150 万元。
5 月底公司能够证明新技术的成功具有一定可行性， 6 月－11 月发生技术开发所需材料、 人工工资及福利费、
注册费、 律师费等共计 300 万元， 11 月底， 技术开发完成。
预计可收回金额 450万元。
2007 年 1 月的会计处理为：
二、 新旧准则关于研发费用会计处理的差异分析
财政部于 2006 年 2 月 15 日颁布了新准则体系。
包括 1 个基本准则和 38个具体准则。
2007 年 1 月 1 日。
新准则体系已经率先在上市公司执行。
新准则中， 《企业会计准则第 6 号——无形资产》 在关于无形资产的确认、 计量、 披露等方面都发生了较大的变化。
(一)新旧准则对研发费用会计处理的不同规定
我国于 2001 年发布了《企业会计准则——无形资产》。
按照规定， 企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产， 只按依法取得时发生的注册费、 聘请律师费等费用作为无形资产的成本。
而对在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、 开发过程中发生的租金及借款费用等。
直接计入当期损益。
原准则和制度的规定遵循了谨慎性原则， 考虑了研发活动的结果与无形资产为企业未来带来收益的不确定性。
但如果研发费用金额较大。
尤其在高科技企业中， 在发生时直接计入当期损益。
就会使无形资产的核算成本与实际付出的价值不成比例， 也就不能客观、 全面地反映企业真实的资产、 收益状况，影响投资者对企业未来发展潜力的判断。
新准则借鉴了国际会计准则第 38 号的规定， 将企业内部研究开发项目的活动划分为两个阶段——研究阶段与开发阶段． 对两个项目的活动内容作出了定义。
规定：
企业内部研究开发项目研究阶段的支出。
应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开发项目开发阶段的支出， 同时满足下列条件的。
才能确认为无形资产：
1． 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2． 具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3． 无形资产产生经济利益的方式。
包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。
无形资产将在内部使用的。
应当证明其有用性； 4． 有足够的技术、 财务资源和其他资源支持。
以完成该无形资产的开发。
并有能力使用或出售该无形资产； 5． 归属
于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
(二)新准则对研发费用规定的考虑
从新会计准则修订的背景来看， 首先是出于与国际会计准则趋同的考虑，但是， 从对原准则的企业实践应用来看， 新准则的出台是顺应企业发展需要的。能够更客观地计量企业研发活动所发生的费用。
新准则的规定是出于与国际会计准则趋同的考虑。
从国际会计准则对研究与开发活动的定义来看， 新准则对研发费用会计处理的规定是出于更客观、 谨慎的反映企业资产价值的考虑。
根据研究与开发活动的定义， 研究阶段的工作对于企业是否能最终取得无形资产具有较大的不确定性。
无论企业是否决定继续开发工作。
研究阶段的调查研究都是不可避免的。
假设企业在调查研究但并不进行开发活动。
则研究阶段的费用只能计入当期损益， 而开发阶段才是决定企业无形资产能否形成的重要阶段。
可见开发阶段的工作比研究阶段的工作更有可能为企业未来带来相应的收益。
开发阶段费用形成无形资产价值更为合理， 能够在企业未来阶段为企业带来经济利益。
由此看来， 新准则的规定充分考虑了研究阶段和开发阶段的工作内容和价值， 根据两个阶段为企业带来未来收益的可能性， 能够更谨慎、 客观地反映企业的会计信息， 更合理地核算不同阶段的费用支出与无形资产的价值。
(三)新准则中的规定对企业的影响
根据新准则的规定。
企业研发费用的会计确认和计量都将发生改变， 将会提升企业资产的价值、 增加企业当期损益， 同时会增加投资者对企业研发活动的认同。
第一。
总体上提高企业资产的价值， 增加当期损益。
根据原准则的规定，企业自行开发取得的无形资产， 只有注册费和聘请律师费等能够作为无形资产的成本核算． 所有的研发过程中的费用包括材料费用、 研发人员的工资等， 都计入当期损益， 也就是自行开发取得无形资产所发生的费用中， 只有一小部分会形成无形资产的成本， 这样。
当期的利润和资产价值都会减少。
而按照新准则的规定，将研究与开发分成两个阶段， 前一阶段活动发生的费用计入当期损益。
后一阶段
费用在满足一定条件的情况下可以资本化。
由此看来， 新准则体系下的研发费用会计处理方法将增加企业当期损益， 提升企业资产价值。
根据新准则对开发阶段费用资本化的五个前提条件的规定， 不会使企业将研发费用的会计处理作为调节当期利润的工具。
因此， 新准则的规定能够提升企业资产的价值和当期的损益，也能够客观、 真实地反映企业的总体价值。
第二。
增加股东对企业研发计划的认同。
由于研发活动中属于形成无形资产前一阶段的费用可以按照新准则的规定资本化， 因此对于股份有限公司来说。股东们会认为企业未来的研发计划如果成功， 将会有较大部分的费用形成企业资产的价值。
不仅从财务报表上来看企业资产有所增加。
企业的形象得到提升， 企业股票会增值， 而且还不会影响当期利润及股权分红。
同时也对企业的董事和经理层提出了更高的要求。
即未来年度企业只有产生更高的收入， 无形资产产生相应的效益， 才能在覆盖无形资产的摊销后， 有不低于往年的利润。
因此， 股东们会认为研发计划是有利于企业发展的， 而不是董事或经理层只为自身利益考虑的“花费计划”。
三、 研发费用会计处理方法的相关探讨
(一)研发费用的金额影响研发费用的会计处理
根据《企业会计制度》 实质重于形式的原则， 在研发费用的会计处理中，如果发生的金额较小， 可以直接计入管理费用。
也是会计原则中重要性原则的体现。
但从研发费用的性质来看， 只要企业组织研发活动的主要目的是形成为企业未来创造效益的资产， 那就会是一笔很大的支出， 会影响企业的未来发展潜力。此时就必须考虑是费用化还是资本化能够更合理地反映该笔费用支出的意义。
由此看来， 研发费用的金额会影响研发费用的会计处理。
如果研发费用金额较大。在企业费用支出中占较大的比例， 如果企业还按会计制度计入当期费用． 就会虚增当期的支出， 降低当期利润， 特别对于上市的高科技公司来说资产负债表中无法恰当地体现资产价值， 也就会导致企业会计信息的失真， 严重影响公司股票的估值及未来发展。
(二)不同研发阶段费用处理方式的不同
目前各国对企业研发费用的会计处理规定基本上都遵循了谨慎性原则， 我国新修订的会计准则也参考了国际会计准则的严格规定， 将无形资产开发阶段发生的支出进行有条件的资本化， 研究阶段的支出一概费用化。
国际会计准则第38 号规定：
为评价自行开发无形资产是否符合确认标准， 企业应将自行开发过程分为两个阶段， 即研究阶段和开发阶段。
准则还指出， 研究阶段不会产生应予确认的无形资产， 开发阶段则可能产生应予确认的无形资产。
因此， 研究阶段的支出在发生当期确认为费用， 而对某些符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化。
从前文的分析来看， 与原准则相比而言。
新准则能够更客观、 谨慎地反映资产的价值和当期的损益情况。
虽然新准则为体现与国际准则的趋同， 也将研发阶段分为两个阶段。
并对资本化的条件作出了具体的规定。
但是笔者认为， 一方面， 对于研发阶段发生费用支出的核算是否一概要计入当期费用， 值得考虑。
从企业开办初期的筹办费来看， 一般计入“长期待摊费用”， 在未来的几年内摊销。而对于专门为形成无形资产而发生的研究费用来说， 如果最终形成无形资产， 也是与前阶段的工作息息相关的， 也就是说， 若没有研究期段的调查研究。
仅有开发阶段的努力是不可能形成无形资产的。因此。为了准确体现无形资产的价值． 在形成无形资产后， 研究阶段的费用也有理由资本化。
另一方面， 对于有些项目而言， 研究工作远比开发工作困难、 复杂、 重要得多， 对于企业最终能否形成无形资产可能起着至关重要的作用。
这种情况下， 如果按照新准则的规定， 就更不能反映企业资产的真实价值， 资产负债表难以表现企业未来的发展潜力， 并会对企业的当期利润产生很大的影响， 进而影响企业在投资者心目中的地位和形象。
甚至决定了企业未来的生死存亡。
因此， 笔者认为． 虽然原准则和新准则在研发费用的会计处理上的规定都无一不体现了谨慎性原则， 但对于研究阶段的费用一概计入当期费用可能会出现过于谨慎的现象。
不利于企业的发展。
篇五：研发费用会计准则
引言根据新会计准则规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段与开发阶段。我国对研发支出的处理主要有三大方面：费用化、资本化、有条件的资本化。费用化将支出全部直接计入期间费用，体现谨慎性；资本化将支出计入相关资产价值，并在后期对于该资产的价值进行合理摊销，体现配比性原则；相对于“费用化”与“资本化”这两种极端方法， “有条件资本化”实际上是一种折衷的选择。但这种“有条件的资本化”会计政策也并非有利无害，可能会造成企业高层对盈余的不当把控，操纵利润掩饰企业经营。不同会计政策的选用。将会给企业带来不同的影响。下面笔者以对科大讯飞经营业绩影响为视角，探析研发支出会计政策的选择运用对该公司业绩影响。二、上市公司分析—— — 科大讯飞股份有限公司（一）公司简介科大讯飞股份有限公司，是一家专门从事智能语音及语音技术研究、软件及芯片产品开发、语音信息服务及电子政务系统集成的上市公司。其作为中国最大的智能语音技术提供商，在智能语音技术领域有着长期的研究积累，并在中文语音合成、语音识别等多项技术上拥有国际领先的成果。身为国内人工智能第一股的明星公司，科大讯飞一直以来有很高的盈利，是行业的佼佼者。（二）科大讯飞近年研发支出对利润影响科大讯飞研发费用由两部分组成，管理费用与资本化处理。科大讯飞从上市以来，就一直采用研发费用资本化的政策。科大讯飞表面上对资本化与费用化进行了区分，但其研发项目一直有资本化的嫌疑。不但研发费用资本化的趋势不断增长，而且占利润的比重也越来越大，在 2011 年已经高达 55.4%。这意味着科大讯飞已经把占利润 55.4%的研发费用移出管理费用，保证了利润的持续增长。因此，研发支出资本化是科大讯飞早期利润一直快速增长的原因之一。虽然研发支出资本化会大大增加企业当期利润，但将产生的摊销会削减未来利润，这就造成了寅吃卯粮的后果。2017 年科大讯飞研发投入金额约为 11.45 亿元，其中，资本化研发投入约为5.49 亿元，资本化研发投入金额已经超过了当期净利润。甚至，还可对科大讯飞研发投入做一个简单还原：若 2017 年研发投入资本化率下降到 20%，不考虑所得税影响，将削减公司2017 年利润 3.2 亿元，占到同期净利润的六成多。尽管 20%这一比例仍略高于行业平均水平。如果全部费用化，科大讯飞则变成了亏损。因此，可以得出科大讯飞早期资本化的研发支出对后期利润的“反噬”已经开始。科大讯飞折旧及摊销金额逐年攀升，其中变化最明显的是无形资产的摊销，由 2012 年的 0.35 亿元增加至 2017年的 2.44 亿元。三、对科大讯飞研发支出会计政策运用的深度剖析（一）研发投入过度资本化是科大讯飞利润飞速增长的原因之一新准则规定属于企业内部研发项目开发阶段的支出能够形成无形资产时，其支出至预定用途前所发生的支出总额作为确认无形资产的成本。由此看来，无形资产成本的确认过程需要企业管理层的主观判断。首先，内部研发项目开发阶段的支出能否形成无形资产本身就是主观判断的过程；其次，支出至预定用途前时间段的确定带有的主观意愿性很强。企业管理层可能会由于某些利益的驱动利用这两点来进行盈余管理。（二）管理问题是科大讯飞研发费用与收入规模不匹配的根本原因科大讯飞的问题所在表面上看是高企的研发费用所造成的，或者说是研发费用与收入规模不匹配造成的，但终其根源还是管理问题，因为管理的核心是资源整合和资源分配的问题。只有当科大讯飞的研发费用能够控制在合理的范围之内，或许才能展望到清晰可见的增长趋势。当然还有另外一条途径来提高科大讯飞内在盈利能力，就是要加大收入规模和提高收入质量使之与费用比例相匹配。四、结论建议科大讯飞通过研发支出的过度资本化会计处理来操纵利润，从而粉饰企业经营。对于科大讯飞产生的问题，提出几条建议：合理实施盈余管理。企业应当把握盈余管理的限度，合理实施盈余管理行为，过度盈余管理就会造成利润操纵的问题，不仅严重违背财务人员职业规范，还会导致报表失真，误导利益相关者作出错误决策。（2）恰当运用职业判断。针对企业会计准则未详细规定的方面，企业财务人员需客观、公允地运用职业判断。研发阶段的划分就存在着很大的不确定性，会计人员必须减少主观性，不断提升自身职业能力，遵法守职，以会计准则规定为限制，在均衡成本效益的同时综合考虑适用性，结合企业实际状况恰当作出职业判断。（3）规范披露会计信息。企业应当尽量全面充分地披露会计信息，缩小利润操纵的空间。企业应强化严格遵守法律法规客观，及时尧准确地对外披露相关信息，公允反映企业实际情况，规范执行强制性信息披露。（4）加强监管准则执行。推动会计准则的有效执行需要企业内外部协同督促。一方面企业应当建立内部制度，规范会计行为；另一方面要强化外部监督，注册会计师应保证独立性，提高利润操纵风险意识，并由政府严格要求企业披露重大事项，增加会计信息透明度，重点加大对企业利润操纵行为的处罚力度。参考文献：[1]匡柏云.企业研发支出的会计处理—— — 基于某电子公司的实例分析[J].中国商论，2018，(09).作者简介：张义丹(1995)，女，汉族，重庆，在读研究生，重庆理工大学，会计专硕。研发支出会计政策的选择与运用—— — 以科大讯飞股份有限公司为例◆张义丹（重庆理工大学）【摘要】二十一世纪是知识经济快速发展的时代，企业加大了研发与开发支出的投入力度。财政部在 2006 年出台的企业会计准则中将研究与开发费用区分开来，研究阶段支出一律费用化，开发阶段带有一定条件资本化。该政策的灵活性给企业的盈运带来可操作的空间。其以科大讯飞股份有限公司为例，对研发支出会计政策的选择运用进行分析，深入探究该会计政策的运用对企业盈利的关系，并得出一些结论。【关键词】研发支出 企业会计政策 科大讯飞财会探析5万方数据篇六：研发费用会计准则
０ ０ ６ 年第２ ２ 卷第１期中北大学学报（ 社会科学版）Ｖ ０ １． ２ ２Ｎ ｏ ． １２ ０ ０ ６（ 总第８ ５期）Ｊ Ｏ Ｕ Ｒ Ｎ Ａ ＬＯ ＦＮ Ｏ Ｒ Ｔ ＨＵ Ｎ Ｉ Ｖ Ｅ Ｒ Ｓ Ｉ Ｔ ＹＯ ＦＣ Ｈ Ｉ Ｎ Ａ （ Ｓ Ｏ Ｃ Ｉ Ａ ＬＳ Ｃ Ｉ Ｅ Ｎ Ｃ ＥＥ Ｄ Ｉ Ｔ Ｉ Ｏ Ｎ ）（ Ｓ ｕ ｍ ．８ ５ ）文章编号：
１６７ ３—１６４ ６（ ２００６）０１—００２０—０４论研究开发支出的特征及会计处理胡爱花１， 药恩情２（ １． 中北大学科技产业处， 山西太原０ ３０ ０ ５１； ２． 中北大学法学系， 山西太原０ ３０ ０ ５１）摘要：知识经济时代， 无形资产将是企业潜在的一笔巨大财富， 最能够体现企业的综合实力， 所以企业研究开发无形资产的支出也将越来越多。
而研究开发支出与一般投资相比又具有难以计量， 支出不确定等特点， 从而就有人利用研发支出人为调节利润。
因此研发支出的会计处理也就备受人们关注， 研发支出的会计处理的核心问题是将该项支出资本化还是费用化。
我国会计准则对研发支出采取了费用化的处理办法， 国际会计准则则规定研发支出采取资本化的办法。
笔者通过对两种方法的分析比较， 认为随着知识经济时代的到来我国对研发支出应采取资本化和费用化相结合的会计处理方法。关键词：
研究开发支出； 特征； 资本化； 费用化中图分类号：
Ｆ ２７ ５文献标识码：
ＡＯ ｎＥ ｘ ｐ ｅ ｎ ｄ ｉｔｕ ｒ ｅＣ ｈ ａ ｒ ａ ｃ ｔｅ ｒ ｉｓｔｉｃ ｓ ａ ｎ ｄＡ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔｉｎ ｇ Ｈ ａ ｎ ｄ ｌｉｎ ｇＤ ｕ ｒ ｉｎ ｇ Ｒ ｅ ｓｅ ａ ｒ ｃ ｈ ＆ Ｄ ｅ ｖ ｅ ｌｏ ｐ ｍ ｅ ｎ ｔＨ ＵＡ ｉ—ｈ ｕ ａ ｌ。
Ｙ Ａ ＯＥ ｎ —ｑ ｉｎ ９ ２（ １． Ｄ ｅ ｐ ｔ． ｏ ｆＳ ｃ ｉｅ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄＩｎ ｄ ｕ ｓｔｒ ｙ ， Ｎ ｏ ａ ｈ Ｕ ｎ ｉｖ ｅ ｒ ｓｉｔｙｏ ｆＣ ｈ ｉｎ ａ ， Ｔ ａ ｉｙ ｕ ａ ｎ０ ３ ０ ０ ５１， Ｃ ｈ ｉｎ ａ ；２． Ｄ ｅ ｐ ｔ． ｏ ｆＬ ａ ｗ ， Ｎ ｏ ａ ｈＵ ｎ ｉｖ ｅ ｒ ｓｉｔｙｏ ｆＣ ｈ ｉｎ ａ ， Ｔ ａ ｉ３， ｕ ａ ｎ０ ３ ０ ０ ５１， Ｃ ｈ ｉｎ ａ ）Ａ ｂ ｓｔｒ ａ ｃ ｔ：
Ｉｎ ｋ ｎ ｏ ｗ ｌｅ ｄ ｇ ｅ ｅ ｃ ｏ ｎ ｏ ｍ ｙ ｅ ｒ ａ ， ｉｎ ｔａ ｎ ｇ ｉｂ ｌｅａ ｓｓｅ ｔ ｓ ｗ ｉｌｌｂ ｅｐ ｏ ｔｅ ｎ ｔｉａ ｌａ ｎ ｄｈ ｕ ｇ ｅｗ ｅ ａ ｌｔｈ ｔｏｅ ｎ ｔｅ ｒ ｐ ｒ ｉｓｅ ， ｗ ｈ ｉｃ ｈｃ ａ ｎｅ ｍ ｂ ｏ ｄ ｙｔｈ ｅ ｉｒｃ ｏ ｍ ｐ ｒ ｅ ｈ ｅ ｎ ｓｉｖ ｅ ｃ ａ ｐ ａ ｃ ｉｔｉｅ ｓ， Ｓ Ｏｅ ｎ ｔｅ ｒ ｐ ｒ ｉｓｅ ｓ ｐ ｕ ｔ ｉｎ ｃ ｒ ｅ ａ ｓｉｎ ｇ ｅ ｘ ｐ ｅ ｎ ｄ ｉｔｕ ｒ ｅ ｓｏ ｎｒ ｅ ｓｅ ａ ｒ ｃ ｈ ａ ｎ ｄｄ ｅ ｖ ｅ ｌｏ ｐ ｍ ｅ ｎ ｔ ｏ ｆｉｎ ｔａ ｎ ｇ ｉｂ ｌｅａ ｓｓｅ ｔｓ． Ｈ ｏ ｗ ｅ ｖ ｅ ｒ ｃ ｏ ｍ ｐ ａ ｒ ｅ ｄｗ ｉｔｈ ｇ ｅ ｎ ｅ ｒ ａ ｌ ｉｎ ｖ ｅ ｓｔｍ ｅ ｎ ｔ， ｉｔｉｓ ｄ ｉｆ ｆ ｉｃｕ ｌｔｆ ｏ ｒ ｔｈ ｅ ｅ ｘ ｐ ｅ ｎ ｄ ｉｔｕ ｒ ｅ ｓｔｏ ｂ ｅ ｃ ａ ｌｃ ｕ ｌａ ｔｅ ｄ ， ａ ｐ ａ ｒ ｔ ｆ ｏ ｒ ｍｂ ｅ ｉｎ ｇｕ ｎ ｃ ｅ ｒ ｔａ ｉｎ ． Ｔ ｈ ｕ ｓ ｅ ｘ ｐ ｅ ｎ ｄ ｉｔｕ ｒ ｅ ｒ ｅ ｓｅ ａ ｒ ｃ ｈ ａ ｎ ｄｄ ｅ ｖ ｅ ｌｏ ｐ ｍ ｅ ｎ ｔ ｍ ａ ｄ ｅ ｕ ｓ ｅ ｏ ｆｒ ｅ ｇ ｕ ｌａ ｔｉｎ ｇ ｐ ｒ ｏ ｆ ｉｔｓ ａ ｒ ｔｉｆ ｉｃ ｉａ ｌｌｙ ． Ａ ｓ ａ ｒ ｅ ｓｕ ｌｔ， ｔｈ ｅ ｉｒａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔｉｎ ｇｐ ｒ ｏ ｃ ｅ ｓｓｈ ａ ｓ ａ ｒ ｏ ｕ ｓｅ ｄｐ ｅ ｏ ｐ ｌｅ ’ Ｓ ｇ ｒ ｅ ａ ｔｃ ｏ ｎ ｃ ｅ ｒ ｎ ． Ｔ ｈ ｅ ｃ ｏ ｒ ｅｐ ｒ ｏ ｂ ｌｅ ｍｏ ｆ ｔｈ ｅ ｉｒａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔｉｎ ｇｐ ｒ ｏ ｃ ｅ ｓｓｉｓ ｗ ｈ ｅ ｔ ｈ ｅ ｒ ｔ ｏ ｃ ａ ｐ ｉｔａ ｌｉｚ ｅ ｏ ｒｅ ｘ ｐ ｅ ｎ ｓ ｅｔｈ ｅｅ ｘ ｐ ｅ ｎ ｄ ｉｔｕ ｒ ｅ ｓ． Ａ ｃ ｃ ｏ ｒ ｄ ｉｎ ｇｔ ｏ Ｃ ｈ ｉｎ ｅ ｓｅａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔｉｎ ｇｎ ｏ ｒ ｍ ｓｅ ｘ ｐ ｅ ｎ ｄ ｉｔｕ ｒ ｅ ｓｏ ｎ ｒ ｅ ｓｅ ａ ｒ ｃ ｈ ａ ｎ ｄｄ ｅ ｖ ｅ ｌｏ ｐ ｍ ｅ ｎ ｔａ ｒ ｅｐ ｒ ｏ ｃ ｅ ｓｓｅ ｄ ｂ ｙ ｅ ｘ ｐ ｅ ｎ ｓｉｎ ｇｗ ｈ ｉｌｅ ｉｎ ｔｅ ｒ ｎ ａ ｔｉｏ ｎ ａ ｌ ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔｉｎ ｇｎ ｏ ｒ ｍ ｓｒ ｅ ｇ ｕ ｌａ ｔｅ ｓｔｈ ａ ｔ ｔｈ ｅ ｙｓｈ ｏ ｕ ｌｄ ｂ ｅｃ ａ ｐ ｉｔａ ｌｉｚ ｅ ｄ ． Ｂ ｙａ ｎ ａ ｌｙ ｚ ｉｎ ｇａ ｎ ｄｃ ｏ ｍ ｐ ａ ｒ ｉｎ ｇｔｈ ｅ ｓｅ ｔ Ｗ Ｏｍ ｅ ｔｈ ｏ ｄ ｓ， ｔｈ ｅ ａ ｕ ｔｈ ｏ ｒ ｓｔｈ ｉｎ ｋ ｔｈ ａ ｔｃ ａ ｐ ｉｔａ ｌｉｚ ａ ｔｉｏ ｎａ ｎ ｄｅ ｘ ｐ ｅ ｎ ｓｉｎ ｇｓｈ ｏ ｕ ｌｄｂ ｅｃ ｏ ｍ ｂ ｉｎ ｅ ｄ ｔｏｐ ｒ ｏ ｃ ｅ ｓｓ ｅ ｘ ｐ ｅ ｎ ｄ ｉｔｕ ｒ ｅ ｓ ｏ ｎ ， ｒ ｅ ｓｅ ａ ｒ ｃ ｈａ ｎ ｄｄ ｅ ｖ ｅ ｌｏ ｐ ｍ ｅ ｎ ｔｉｎ ｏ ｕ ｒｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｒ ｙａ ｔ ｔｈ ｅ ａ ｄ ｖ ｅ ｎ ｔ ｏ ｆｋ ｎ ｏ ｗ ｌｅ ｄ ｇ ｅｅ ｃ ｏ ｎ ｏ ｍ ｉｃ ｅ ｒ ａ ．Ｋ ｅ ｙｗ ｏ ｒ ｄ ｓ：
ｅ ｘ ｐ ｅ ｎ ｄ ｉｔｕ ｒ ｅ ｏ ｎｒ ｅ ｓｅ ａ ｒ ｃ ｈ ＆ｄ ｅ ｖ ｅ ｌｏ ｐ ｍ ｅ ｎ ｔ； ｃ ｈ ａ ｒ ａ ｃ ｔｅ ｒ ｉｓｔｉｃ ｓ； ｃ ａ ｐ ｉｔａ ｌｉｚ ｅ ｄ ； ｅ ｘ ｐ ｅ ｎ ｓｅ ｓ引言随着知识经济时代的到来和全球经济一体化进程的加快， 企业必然会加大对研究开发费用的投入，而研究与开发活动是形成无形资产的一个重要途径。无形资产是企业潜在的一笔巨大财富， 能够体现企业的综合实力。
企业拥有一定数量的无形资产， 表明企业在技术、 知识等方面具有较高水平， 从而更有利女收稿日期； ２０ ０ ５—１１—１９作者简介：
胡爱花（ １９ ７ ０ 一）， 女， 山西太谷人， 硕士生， 会计师， 从事专业：
财务管理。 万方数据
（ 总第８ ５期）论研究开发支出的特征及会计处理（ 胡爱花等）２ １于企业的发展。
研究开发活动从广义上讲是一种投资行为， 因此， 对研发活动支出会计处理的规范变得越来越重要。
本文试图从分析研发活动的特征出发，来探讨其会计处理究竟是资本化还是费用化。一、 研究开发活动的特征１． 研发活动的特殊性研发活动作为一种投资行为， 具有投资活动的一般特性， 即时间性和风险性。
研发活动又具有特殊性， 具体表现在以下几个方面：（ １）具有比一般投资活动更大的不确定性。
虽然风险是投资活动的一般特性， 但由于研发活动是建立在新的科学知识或技术原理基础上的高度激烈的商品和技术竞争， 只有在研发成果可以转化为商品的情况下才可能产生收益， 因此， 研发活动具有的不确定性远远大于其他的投资活动。
研发活动的风险主要包括：
①技术风险。
由于受技术规律、 技术垄断、 产品标准化、 技术的工业支持能力等方面的限制， 研发成果不可预测， 有失败的可能性。
②经营风险。
知识经济时代， 科学技术瞬息万变， 企业的管理者在确定研发活动的发展方向时出现失误、 资金渠道不顺畅、 技术骨干离职等因素， 都会导致研发活动半途而废而无功而返。
③行业风险。如果同行业竞争者的研发活动领先于企业， 或者企业研发成果的产业化工作不到位， 则意味着企业竞争的失败。
④环境风险。
如社会意识形态、 法律及生态环境、 国家政策、 重大政治事件等， 都会给企业的研发活动带来风险。（ ２）计量困难。
知识的投入具有明显的特殊性。
其他生产要素的投入， 通常导致企业生产规模的扩大， 而扩大的生产能力是以原有生产要素和新投入生产要素之和为依据来测算的。
但知识的创造和投入并不一定代表与经济相关的知识存量的增加。
这是因为：
①研发成果转化为真实的生产力需要时间， 有的甚至经过数年才能取得正的现金流量。
②知识本身就是无形的、 难以量化的， 从而也是难以计量的。
③新知识的投入有可能导致原有知识存量中的部分知识陈旧过时甚至失效。
这就使得知识的累计投入不是简单的一加一的关系。
因此， 对企业而言， 研发活动的确认和计量具有很大的弹性。
应该在什么时间、 依据什么标准、 采用什么方法对知识进行和计量， 是知识经济发展引出的会计新问题之一。（ ３）会计处理采用费用化的方法。
目前， 国际会计准则对研发费用实际上是采用费用化的处理方法， 一个项目的研发费用只有在符合特定的条件时才能确认为资产。
这一点使研发活动与其他性质的长期资产开发活动具有极大的差别。
研发活动的投入是企业的可控因素， 因而企业可通过对当期研发活动的投入进行调节， 达到控制利润的目的。２． 研发活动的逐利性由于研发活动具有以上的显著特点， 因而他对企业的财务状况、 经营成果、 现金流量具有重大影响。
研发活动又是企业正常生产经营活动的一个重要组成部分， 是否投入、 投入多少、 何时投入完全在企业管理者的控制之下。
因此， 企业管理者越来越多地通过对研发活动的投入来达到对企业价值最大化或股东财富最大化这一最终目标。（ １）发展动机。
随着知识经济的迅速发展， 高新技术已经成为企业之间较量的制高点。
企业的竞争优势将从原来的对资源的占有、 生产经验、 技术和经营规模等方面转变为对知识、 科学技术、 具有较高科技含量的无形资产以及有形资产的占有和开发。
新产品的开发能力和相应的生产技术开发能力是企业在竞争中立于不败之地的根本保证。
因此， 企业从事研发活动， 无疑是为了提高企业产品的技术含量， 保持企业的竞争优势， 保证企业的可持续发展。（ ２）美化利润动机。
利润是企业对外披露的最重要的会计信息之一。
利润的金额以及走势直接影响资本市场中投资者对企业的评价， 从而影响企业的价值。
企业的管理者总是在会计准则允许的范围内想方设法地美化利润， 力求使披露的利润符合市场预期， 刺激股价上扬。
在会计处理上， 研发费用是一种有弹性的应计费用， 该费用一经提取， 即全部计入当期损益， 减少当期利润。
由于研发费用具有计量困难的特性， 对其确认和计量具有更大的随意性， 因此研发费用便顺理成章地成为企业管理当局调节当期利润的工具。
企业管理者为了达到预期利润目标， 将刻意多提或少提当期的研发费用。（ ３）节税动机。
研发活动支出的费用化的处理方法， 使研发费用具有降低应税所得、 ． 减少现金流出的作用。
在日益重视现金流量的时代， 减少现金支出就等于增加了企业的营运资金。
这对提高企业的盈利水平和改善企业的财务状况很有帮助。
国家为了鼓励企业进行技术创新， 在税收政策上对研发活动予以倾斜。
我国税法规定， 盈利企业研发新产品、 新技术、 新工艺所发生的各项费用， 比上年实际发生额增长达到１０ ％以上， 其当年实际发生的 万方数据
２ ２中北大学学报（ 社会科学版）２０ ０ ６ 年第１期费用按规定据实列支外， 年终经主管税务机关审核批准后， 可再按其实际发生额的５０ ％， 直接抵扣当前应纳税所得额。
这大大提高了企业进行研发活动或者通过研发费用进行盈余管理的积极性。二、 研发费用的会计处理１． 各国关于研发费用的会计处理的不同规定研发费用会计处理的核心问题是将该项支出资本化还是费用化。
目前世界各国关于研发费用的会计处理规定各不相同：
（ １）国际会计准则：
国际会计准则第３８ 号指出， 为评价自行开发无形资产是否符合确认标准， 企业应将自行开发过程划分为两个阶段， 即研究阶段和开发阶段。
同时指出研究阶段不会产生应予以确认的无形资产， 因此， 这个阶段发生的支出或费用应在发生当期确认为损益； 而在开发阶段， 则可能产生应予以确认的无形资产，其发生的支出或费用应予以资本化。
开发产生的无形资产必须符合以下条件：
①有目的从事专利、 专有技术的开发； ②开发产品或工艺的技术可能性能得到论证； ⑧企业计划生产和销售该产品； ④该产品、 工艺的市场前景或对企业的有用性得到论证； ⑤拥有足够的资源保证开发项目的完成、 销售与使用。
符合上述条件的支出则可资本化， 否则作为当期费用。
目前采取这种方法的国家有日本、 法国、 英国等。
（ ２）荷兰会计准则。
荷兰规定研发费用只要预期能给企业带来收益即予以资本化， 并在不超过五年期限内摊销。
采用这种方法的还有巴西、 瑞士等。
（ ３）美国会计准则。
美国《财务会计准则公告第２号——研究与开发费用会计》 指出：
为研究与开发而发生的所有支出均应列为费用。
（ ４ ）我国会计准则。
《企业会计准则——无形资产》 规定：
自行研究开发并依法申请取得的无形资产， 其入帐价值应按依法取得时发生的注册费、 律师费等费用确定； 依法申请取得前发生的研究与开发等费用， 应于发生时确认为当期费用， 不得转增无形资产的成本。２． 我国研发支出费用化的原因（ １）费用化处理遵循了会计核算的谨慎性原则。遵循谨慎性原则是财务会计处理不确定性业务的惯例。
企业经营存在风险， 因而只要遵循谨慎性原则，对风险加以合理估计就能起到防范和化解风险的作用。
这一做法有利于企业作出正确的经营决策， 进而提高企业在市场上的竞争力。
而资本化将不可避免的增大风险。
据有关专家指出， 高技术研发项目在技术上一般只有５７ ％的成功率， 成功项目 又只有５５％能够实际商品化， 而商品化的研发项目只有３８ ％能够产生经济效益。
也就是说， 高技术研发项目能够产生经济效益的比例仅为１２％左右。
在大多数情况下， 本期研发支出同以后收益联系很少或没有直接联系， 即使有联系， 也无法计量其受益的时间和金额， 因此将其费用化处理并在未来期间分摊使其更具合理性。
（ ２）研发支出资本化不符合资产确认标准。
资产的确认必须满足资产的定义， 即未来的经济利益很可能流入企业， 并且能够可靠地计量。
研发过程中发生的各种费用往往难以根据某个特定的项目进行归集， 随着企业间竞争的加剧， 企业研发的项目能否成功以及将来给企业带来多少经济利益， 具有较大的不确定性。
某项资源如果不具备为企业带来未来经济利益的能力， 即使发生巨额损耗， 也不能确认为资产。
（ ３）研发支出费用化核算简单。
研发支出费用化核算不必考虑资本化金以及日后如何摊销，在一定程度上降低了人为操纵利润的可能。
（ ４ ）研发支出费用化可使企业获得递延纳税收益。
我国会计制度明确规定， 将研究开发费直接计入当期的管理费用， 这使企业当期利润降低， 所得税支出减少， 可以起到“税收档板” 的作用， 相当于政府为企业提供了一笔无息贷款， 用以鼓励企业进行研发活动， 促进企业技术进步。３． 研发支出资本化更具前瞻性随着知识经济时代的到来， 无形资产在企业中所占比重越来越大， 因此， 不少学者提出研发支出应予以资本化， 确认为无形资产， 这样可以更好地反映企业资产状况和竞争能力。
本文从财务会计理论框架层面对研发支出资本化的合理性进行探讨。（ １）会计目标会计目标是财务会计工作总的目的性要求。
由于我国经济体制改革以及国民经济成分的特殊性， 在我国的会计准则中将会计目标定义为三个方面：
会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求， 满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要， 满足企业加强内部经营管理的需要。
可见， 我国会计目标是经济责任与决策有用相结合， 以决策有用为主导。研发支出费用化会减少当期利润与期末资产，并难以为研发支出活动的信息披露提供基础数据。就经济责任而言， 这种责任绝不是保证会计报表数据的谨慎与收益的低估。
在客观真实的基础上， 面对日益激烈的市场竞争， 这种经济责任更具有可持续发展、 提高竞争力的含义。
而研发支出活动正是 万方数据
（ 总第８ ５期）论研究开发支出的特征及会计处理（ 胡爱花等）２ ３企业未来可持续发展、 保持与增加竞争力的直接证据。
显然研发支出费用化将导致经济责任评价的短视， 对评价企业未来竞争能力等方面是弱化的， 从而无法真实反映受托经济责任。（ ２）会计环境从研发支出活动依托的技术经济环境来看， 有以下几个特点：
一是发展我国自身研发活动具有紧迫性； 二是我国目前研发活动的资金缺乏与投入不足； 三是国家有关支持政策呼之欲出； 四是研发活动企业内部化。
归根到底， 焦点问题是资金。
以企业筹资为例， 在当前企业评价指标体系还不健全的情况下投资者进行各项投资决策的主要依据是利润、 盈利能力等指标。
如果将研发支出全部费用化， 势必影响企业的利润指标， 使得企业在资本市场上无法顺利筹集资金， 不利于研发活动的资金投入， 从而背离了会计环境的要求。（ ３）会计信息质量会计信息最主要的质量特征是相关性和可靠性。
研发支出费用化的谨慎倾向使得会计信息无法实现公正性和真实性‘， 并造成大量会计数据与财务指标的扭曲。
首先， 无法反映企业资产的真实价值， 大量的研发支...
篇七：研发费用会计准则
形资产准则对研发费用会计处理之比较研究====================================================================== 2006 年 2 月 15 日财政部颁布了包括 1 个基本准则和 38 个具体准则在内的新会计准则体系并要求上市公司于 2007 年 1 月 1 日起率先执行中央国有企业于 2008 年年底之前全面执行。无形资产的新准则在关于无形资产的确认、计量、披露等方面都发生了较大的变化。本文仅就新旧无形资产会计准则以下简称新准则、旧准则对研发费用的会计处理进行比较分析并对新准则所作修订的合理性作了简单评价。
一、研发费用会计处理的比较研究
美国准则美国对研发费用会计处理做出规定的主要是财务会计准则第 2 号公告“研究和开发成本的会计处理”该公告规定研究与开发费用应在发生时计入当期损益而财务会计准则第 86 号公告对此做出补充规定对于出售、出租或以其他方式上市的计算机软件研发支出一旦技术可行性得以确立就应该确认为资产因此在美国除计算机软件研发支出外其他研究与开发支出均作为费用确认。
我国旧准则我国 2001 年颁布的《企业会计准则——无形资产》基本依据美国的会计准则第 2 号公告它规定自行开发并依法申请取得的无形资产其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定依法申请取得前发生的研究与开发支出应于发生时确认为当期费用。而且并没有美国财务会计准则第 86 号公告那样的类似补充规定采用了一刀切的办法。
国际会计准则国际会计准则委员会第 38 号准则“无形资产”则将研究开发活动分为两个阶段研究阶段和开发阶段。由于研究阶段的支出目的不是产生具有未来收益的经济资源因而它很难带来未来经济利益故此阶段发生的支出应直接计入损益而开发阶段的有关支出则在满足技术可行性等条件时应予以资本化。
英国准则英国则是将研究支出作费用化处理其中消耗固定资产的费用可以资本化而对开发费用则是有条件的资本化。
法国准则法国对研究与开发费用的处理则是在其属于特定的研究项目且成功的可能性非常大时可予以资本化并在不超过 5 年的期限内摊销。日本也是采取类似法国的规定但在实务中多采用直接冲销的费用化方法。
我国新准则2006 年最新颁布的《企业会计准则——无形资产》主要借鉴国际会计准则将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出分别处理。内部研究开发项目的研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的独创性的有计划调查。内部研究开发项目的开发阶段是指在进行商业性生产或使用前将研究成果或其它知识应用于某项计划或设计以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出简称研究支出应当于发生时费用化——计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出简称开发支出在能够证明下列各项时应当资本化——确认为无形资产1从技术上来讲完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性2具有完成该无形资产并使用或出
售的意图3无形资产产生未来经济利益的方式包括能够证明运用该无形资产生产的产品具有市场或该无形资产自身存在市场无形资产将在内部使用时应当证明其有用性4有足够的技术、财务资源和其他资源的支持以完成该无形资产的开发并有能力使用或出售该无形资产5归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。
二、对新准则有关研发费用会计处理的评价
一新准则对研发费用会计处理的合理性 新准则改革了旧准则中研究开发支出一律费用化的规定开发阶段的支出在满足一定条件的情况下可以资本化。对比之下新准则的这一规定具有以下各方面的合理性 1、开发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力。开发费用本质上是资本化支出具有明显的后效性。在开发经费投入后其效果可能要经过数年才能体现出来。由于管理者的任期并不是永久性的如果把开发经费支出作费用核算该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。管理者不愿因为业绩下降而引起投资者的不满也不想看到“前人栽树后人乘凉”的结果于是就减少开发经费支出。这样短期利润数字可能比较好看却损害了企业发展的长远利益而资本化处理则会纠正这种倾向并保持企业技术上的领先优势。
2、开发费用资本化能更客观的反映企业的财务状况。开发支出为企业的投资者和其他财务信息使用者提供了关于企业革新活动进展和成功可能性的信息将开发费用加以资本化后作为无形资产在资产负债表中列示可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。
3、开发费用资本化有助于企业价值最大化的实现。企业价值最大化是企业管理的最终目标。从近年来美国、日本、香港和中国等地股市看科技类股票的市盈率普遍高于其他各类股票的市盈率这说明"科技含量"已成为企业价值的组成部分。开发费用资本化会增加企业进行技术开发的动力也就能更多地增加企业的价值。
4、开发费用资本化符合资产的确认和计量标准。FASB 概念框架指出会计报表要素确认的四项标准,即可定义、可计量、相关性、可靠性。资产确认和计量的要求是企业拥有或控制能以货币计量能为企业带来未来的经济利益流入。企业自主研究与开发的项目由企业控制或拥有使用权是理所当然的而且开发费用本身是作为历史成本出现的因此货币计量也是不成问题的对于一个成功的企业来说经过管理层的可行性研究并通过股东大会、监事会等有关各方的理智表决之后才开始的开发活动其成功转化为商品的概率是很大的。同时将开发活动放在一个较长时间来看其带来未来经济利益的不确定性也会很小而且企业的研发项目一般并不是只有一个同一时期内企业可能对多个研发项目进行投资虽然单个项目成功的概率较小但多个项目的组合就能基本确保有一定数量的项目成功也就是说未来经济利益流入具有可能。大量事实证明开发费用投入高的企业具有更强的竞争力和发展后劲。比如近十年来中兴通讯公司的科技成果的市场转化率超过 90%而美国微软今天的产品Windows XP、Office XP 里面的关键核心技术 80%都是微软中国研究院在五年以前或者六年以前所进行的研究与开发项目。
5、开发费用资本化符合会计处理要求的收入与费用配比原则。开发活动成功取
得的回报数额巨大回报期较长而开发费用在开发期间往往金额较大若一概作费用化处理那么开发期间的利润相对就低而开发成功后在该成果受益期间的利润不仅因没有分摊开发费用相对偏高还会因研究成果产生效益而增加这样一来开发期间和受益期间的收与费用就严重不配比。在开发成功后产生经济效益的期间与收益配比的费用为零就会影响核算的正确性和企业不同期间经营成果的可比性不利于企业对不同期间经营业绩的评价。
6、开发费用资本化符合会计处理要求的真实性原则。在当今知识经济条件下企业的研发活动更为频繁上文已经述及企业的开发活动一般在总体上都能带来未来的经济机利益这样将开发费用资本化才能正确反映企业的真实价值而如果对其直接费用化报表的使用者就很难从会计报表中了解该公司拥有的高新技术的含金量也无法了解企业在研发方面是否投入和投入多少。
7、开发费用资本化符合会计处理要求的一致性原则。20 世纪 70 年代以前企业主要从科研机构购买科研创新成果企业自身开展研发活动较少在现有的会计体系中对企业从外部购入的科研成果以专利权等形式将购买价格资本化计入无形资产价值是没有任何争议的如果对企业自行研发的项目却不分情况全部直接费用化显然违背了会计处理的一致性原则而开发费用资本化正好符合这一原则。
8、开发费用资本化符合会计处理要求的相关性原则。企业披露的信息在时空上要具有前瞻性只有具有前瞻性才具有相关性。知识经济条件下创造企业财富的主要因素不再单纯是财务资本而主要依靠智力资本和无形资产投入。决定企业长期生存的不再是企业现有的盈利点更主要是靠搞研究、开发与创新。研发能力与与创新能力成为企业核心竞争力的核心。为了在越来越激烈的竞争中保持领先一步的优势企业在投产现有产品的同时有可能已在进行若干个后续产品的开发和试投产。因此信息使用者要求企业披露的信息不仅能够反映企业现有的财务状况还应当反映企业的人力资源储备和创新能力不如此信息使用者就无法做出正确的决策信息的有用性就无法实现。
显然在我国加入 WTO 的今天在知识经济条件下企业要在全球化的竞争中取得优势除了进行研究开发别无选择。可以预见我国企业的研发活动将会更加频繁对研发费用的会计处理对企业的影响也会越来越大而开发费用资本化有利于增强企业的技术创新实力和企业价值最大化的实现还能更客观地反映企业的财务状况因此新准则对开发费用资本化的会计处理反应了企业所处经济环境的变化具有明显的合理性。
二新准则对研发费用会计处理的缺憾 虽然笔者认为无形资产新准则对研发费用的会计处理方面的规定比旧准则有了较大的进步更趋合理但毋容讳言新准则同时还存在一些缺陷和不足 1、新准则在一定的程度上缺乏可操作性。表面上看起来新准则已经很完美了但可以预见一旦展开实际操作则新准则的相关规定会变得令人很难把握。尽管新准则借鉴国际会计准则将“研究”定义为“获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的独创性的有计划调查”将“开发”定义为“进行商业性生产或使用前将研究成果或其它知识应用于某项计划或设计以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等”。但在实际操作中由于无形资产研发业务复杂、风险大要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段显然是一件非常困难的事情尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说
这项工作更是难上加难。
此外新准则对开发阶段的支出只有在同时满足五个条件的情况下才能确定为无形资产。但这五个条件例如“具有完成该无形资产并使用或出售的意图”“„„无形资产将在内部使用时应当证明其有用性”“„„有能力使用或出售该无形资产”等往往具有很强的主观性在实际操作中很难做出客观合理的判断。
2、新准则增大了科技及创新类企业利润操控的空间。正如上文所述企业内部研发活动中研究阶段与开发阶段的划分开发阶段的支出是否满足准则所规定的五个条件等均在很大程度上依赖于会计人员的专业判断因而新准则的这些规定客观上增大了企业盈余管理的空间。企业只需“合理”地划分研究阶段和开发阶段也就决定了研发支出费用化和资本化的分界点从而轻松达到其操纵业绩进行盈余管理的目的。
参考文献 [1] 中华人民共和国财政部企业会计准则—无形资产[S]2001 [2] 中华人民共和国财政部 企业会计准则[M]北京经济科学出版社2006 [3] 薛云奎王志台R&D 的重要性及其信息披露方式的改进[J] 会计研究, 2001(3) [4] 国际会计准则委员会国际会计准则第 38 号—无形资产[S] [5]王松年国际会计[M]上海上海财经大学出版社2001
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篇八：研发费用会计准则
界 Money China浅析新会计准则下无形资产研发费用资本化中石化济南分公司审计处徐小军摘要：随着我社会主义市场经济的不断发展和企业的深化改革， 无形资产的内 容也变得越来越多， 是企业的资产中比较重要的一部分。所以对企业来说， 采用正确的会计处理方法核算研发费用 ， 显得尤为重要。本文首先分析我国新颁布的会计准则中研发费用的会计处理方法，指出我国研发费用会计处理方法的现状， 提出 对研发费用资本化的几点建议， 最后对新准则中有关研发费用会计处理做出评价。关键词：
无形资产 研发费用资本化一、 新准则中关于自 主研发无形资产的规定及其相关会计处理1、新准则中关于自 主研发无形资产的相关规定我国 新《企业会计— 无形资产》将企业内 部研究开发的无形资产分为研究阶段支准则——出和开发阶段支出 ， 企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。企业内 部研究开发项目 研究阶段的支出 ， 应当于发生时计入当 期损益（管理费用 ）； 开发阶段的支出 在符合条件时才能资本化， 计入无形资产成本， 确定为一项无形资产， 否则计入当期损益。
如果实在无法分别到底是研究阶段的支出 还是开发阶段的支出 时， 应将其所发生的所有的研发支出全部费用化， 计入当期损益（管理费用）。
但在实务工作中， 具体划分研究阶段与开发阶段， 以及是否符合资本化的条件， 应当根据企业的实际情况以及相关信息进行判断。由 于这种主观性， 不同的企业和个人在面对无形资产研发费用 资本化和费用化的问题上， 出于不同的经济利益和能力素养， 往往会有不同的处理。
值得注意的是， 企业生产前或者使用前的原型和模型的设计、建造和测试； 不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等， 都属于开发活动。2、具体账务处理方法：2.1 企业自 行研究开发无形资产发生的研发费用 支出 ， 在不满足资本化条件的时候， 借记“研发支出 —费用化支出 ”科目 ， 在满足资本化条件的时候， 借记“研发支出 —资本化支出 ”科目 ， 贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目 。2.2 企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目 ， 应该按照确定的金额， 借记“研发支出 —资本化支出 ”科目 ， 贷记“银行存款”等科目 。以后发生的研发支出 ， 应该按照上述第一条原则尽享相关的账务处理。2.3 研究开发项目 达到预定用 途形成无形资产的时候， 应该按照“研发支出 —资本化支出 ”科目 的余额， 借记“无形资产”科目 ， 贷记“研发支出—资本化支出”科目 。3、内 部研究开发费用的相关会计处理例：甲 公司 2010 年 1 月 10 日 开始自 行研究开发无形资产，12 月 31日 达到预定用 途。
其中， 研究阶段发生原材料 100 万， 职工薪酬 30 万，计提专用 设备折旧 40 万； 进入开发阶段后， 相关支出 符合资本化条件前发生的原材料 50 万， 职工薪酬 30， 计提专用 设备折旧 30 万； 符合资本化条件后发生原材料 80 万， 职工薪酬 100 万， 集体专用 设备折旧200 万。
假定不考虑其他因素。分析：
根据相关规定， 只有在开发阶段符合资本化条件后的支出 才能计入无形资产入账价值， 此题开发阶段符合资本化条件的 支出 金额=80+100+200=380（万元）， 确认为无形资产； 其他支出 全部计入当 期损益， 所以计入管理费用 的金额=（100+30+40）+(50+30+30)=280(万元)。甲 公司的账务处理如下：（1）发生的支出 ：借：
研发支出 —费用化支出 2800000—资本化支出 3800000——贷：
原材料 2300000应付职工薪酬 1600000累计折旧 2700000（2）2010 年 12 月 31 日 ， 达到预定可使用 状态的时候：借：
管理费用 2800000无形资产 3800000贷：
研发支出 —费用化支出 2800000—资本化支出 3800000——二、 新准则对无形资产研发费用资本化的评价新准则对于研发费用会计处理的合理性首先、新会计准则下无形资产研发费用 资本化相关规定， 有利于会计信息质量的提高。
资本化处理的根本目 的是为了 更加真实的反映企业资产情况， 从而更真实的反映企业的资产负债表， 这样企业的财务报表才能给投资者传递更加真实的信息。其次、研发费用资本化有利于实现企业利润最大化的目 标。
开发费用的资本化无疑会减轻经营者在开发阶段的利 润指标压力,， 会使越来越多的 企业进行技术开发， 企业从而也就可能创造更多的财富， 实现企业利润的最大化。
最后、研发费用资本化可以更客观的反映企业的财务状况。
新准则将符合资本化条件的开发费用 确认为无形资产， 并将其在资产负 债表中的“无形资产”中列示， 这样可以充分反映企业的资产状况， 可以有效的向投资者反映企业的资产状况。随着我国对高新技术企业的大力支持及企业自 主创新能力的不断增强， 如何准确的计算出企业自 主创新项目 的成本， 反映企业的真实价值就显得极为重要。
新准则对在符合资本化条件的研发支出 确认为无形资产， 并将其在资产负债表中的“无形资产”中列示， 这与旧准则对于这一概念的处理， 更加合理。虽然目 前研发费用 会计处理和应用 还存在一些不足， 但随着研发费用资本化在实践中的不断运用 ， 必将能够探讨出 更加合理和操作性强的标准。参考文献：[1]王泽山 《无形资产研发费用 资本化与费用 化的 思考》 会计之友2009[2]段革花《中小企业无形资产研发费用 的 会计处理》 中国乡 镇企业会计 2009[3]刘静《新准则对无形资产研发费用资本化的利弊》 现代商业 2009[4]中华人民共和国财政部：
《企业会计准则》.北京经济科学出 版社，2006 年版财会研究130
篇九：研发费用会计准则
摘要摘要我们当前所采用的研究与开发（ Ｒ ＆ Ｄ ）支出费用化的会计核算模式沿袭于制造经济时代， 使得我们在运用会计数据来衡量许多企业， 特别是以Ｒ ＆ Ｄ 活动为主的高新技术企业的企业价值时产生了很大的偏差， 更造成市场对它们盈利能力的误解。本文基于这种观察， 充分讨论了Ｒ ＆ Ｄ 支出费用化在知识经济时代所导致的种种现实矛盾和理论矛盾， 细致地梳理了当前各国对于Ｒ ＆ Ｄ 支出的会计处理， 即当自Ｕ 研究与开发活动开展得最为发达的国家， 如美国、 英国等都主张Ｒ ＆ Ｄ 支出费用化， 我国也倾向于费用化处理。Ｒ ＆ Ｄ 支出费用化处理通常是出于谨慎性原则的考虑， 而大量的研究表明， 费用化的处理方法并不能达到准则制定者的同的。因此本文萧重研究了将Ｒ ＆ Ｄ 支出资本化的必要性， 并通过对经济价值增加值（ Ｅ Ｖ Ａ ）的理论分析， 对Ｒ ＆Ｄ 支出经济价值的计量模型和流程的分析， 以及对研发费用的资本化与公司价值、 信息披露等方面的价值相关性的研究， 为Ｒ ＆Ｄ 支出资本化计量和会计处理找到了理论依据。在此基础上， 本文提出了一个包括确认、 计量、 记录和披露在内的Ｒ ＆ Ｄ 支出资本化会计处理流程， 为Ｒ ＆Ｄ 支出的会计实务提供了相应的理论支持和相关的核算模式。本文分为七个部分。
第一部分是绪论， 主要介绍了国内外对Ｒ ＆Ｄ 费用会计处理的研究现状和本文的写作思路； 第二部分是研究会计与企业之间的契约关系以及环境变化对会计和企业所可能带来的影响； 第三部分中分析了知识经济条件下企业研究与开发支出的现象及特征； 第四部分主要说明资本化研究与开发费用的必要性；第五部分详细分析了资本化研究与开发费用的理论依据； 第六部分是本文依据理论基础所设计的一套资本化研究与开发费用的会计处理模式； 第七部分则是本文的结论。关键词：
研究与开发（ Ｒ ＆ Ｄ ）支出， 费用化， 资本化， 会计处理
英文摘要Ａ ｂ ｓｔｒ ａ ｃ ｔＴ ｈ ｅａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔｉｎ ｇｔｒ ｅ ａ ｎ ｌｌｅ ｎ ｔ ｏ ｆ Ｒ ＆ Ｄｗ ｅｉｍ ｐ ｌｅ ｍ ｅ ｎ ｔ ｎ ｏ ｗ ａ ｄ ａ ｙ ｓｆ ｏ ｌｌｏ ｗ ｓ ｔｈ ｅ ｏ ｎ ｅｃ ｏ ｍ ｉｎ ｇ 丹ｏ ｍｔｈ ｅ ｅ ｒ ａ ｏ ｆｍ ａ Ｉｌｕ ｆ ａ ｃ ｔｏ ｒ ｙ ｅ ｃ ｏ ｎ ｏ ｍ ｙ ． Ａ ｎ ｄ “ｄ ｏ ｅ ｓｎ ’ ｔ ａ ｄ ａ ｐ ｔｔｏ ｔｈ ｅ ｅ ｒ ａ ｏ ｆｋ ｎ ｏ ｗ 】
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１绪论１． １立论依据与意义ｌ绪论１９ ９ ６ 年经济合作与发展组织（ Ｏ Ｅ ｃＤ ）在《科学、 技术和产业展望报告》 的报告中首次正式使用了“知识经济” 这个概念， 并给出了明确的定义， 即“建立在知识和经验的生产、 分配和使用上的经济” 。
这意味着， 在我们还未在时间上进入到新世纪之前， 便己在经济上进入到了一个崭新的时代——知识经济时代。
面对着知识经济这一新事物， 我们发现， 我们通过多年搏弈发展起来的各种规则在知识经济的面前都逐渐变得不知所措。
今天的经济发展， 已从劳动经济阶段、 自然资源经济阶段转向智力经济阶段发展。
在如此之背景下， 企业也在悄然的， 同时也是无法避免的发生着巨大的变化。高新技术企业， 作为知识经济的代表产物， 以知识为基础的这类企业率先颠覆了传统的以资本为基础的企ｑ ｋ 的传统内涵， 它的特征主要表现在：ｌ、 知识是企业创造财富的最主要资本。
这是知识型企业最根本的特征， 也是其存在和发展的基础。
由于知识技术对生产的作用越来越大， 知识现在同劳动力、 资本、 原材料和能源等生产要素一’ 道被直接纳入生产函数。
知识和技术成为企业提高效率和竞争力的关键性的资源， 知识资产将成为企业的关键资产， 这与传统工业依靠自然资源的优势和资本积累完全不同， 知识型企业创造财富的动力是“知识驱动” ，它比传统“利益驱动” 更合理、 更高级。２、 企业经营管理和组织结构软化。
由于知识成为最主要的资本， 企业的生产方式、 组织结构、 管理模式相应发生显著的变化。
产品制造模式转向知识密集型， 传统的大规模生产、 流水线作业转向生产柔性化和精细化， 产品趋于多样化和智能化，从而更好地适应消费者需求的变化。３、 独创是企业的生命， 这是知识型企业发展的动力。
由于信息传递速度越来越快， 科技不断推陈出新， 新产品的更新过程越来越快， 产品的寿命周期大幅度缩短，市场竞争更趋于白热化， 消费者习惯于喜新厌旧， 企业创新特别是产品创新成为企业的命脉。
而且知识的外向性、 知识产品的独特性和产权保护制度等， 决定了知识型企业没有持续的创新能力注定不能生存。４ 、 拥有高素质的人才群体， 这是知识型企业得以生存和发展的保证。
知识型企业是一种创造性企业， 创新是企业的生命， 就必然要求企业员工具有高素质， 它的成功在于企业内技术人才‘拥有的正确的知识和技术。由这些特点可以看出， 以知识为基础的企业的竞争优势也将从对资源的占有与
霓庆大学硕士学位论文配置、 生产经验、 技术和经营规模以及卅发、 加工、 营销产品的能力等方面转变为对知识、 科学技术、 高科技含量的无形资产以及智力资产的占有和开发， 企业用于研究与开发方面的投资也越来越多， 研究与开发费用也从原来制造时代的从属地位一跃到了现在的主导地位。
在高新技术企业中， 其费用构成中研究与开发费用占了很大一部分， 而一旦研发成果进入批量生产过程， 后期的制造及培训、 维护成本相比前期费用而言， 却显得并不重要。
对于后者的会计处理已基本上没有什么异议，而对前期研发费用的会计处理， 即是将其资本化还是赞用化， 却争论不断。研究与开发费用是资本化还是费用化， 采取刁ｉ同的做法都会对企业的资产价值、损益计算以及对企业财务状况和业绩有不同的影响。
目前国际会计准则实际上是以费用化的方法作为基准处理方法， 只有对一个项目的开发费用在符合特定条件时，才能确认为资产。
采用费用化为主的会计方法对企业来说有利， 它可以促进企业Ｊ目； ｊｉ于研究的投资及时收回， 减轻企业税收负担， 但这种做法却有可能引起各期损益的不均衡， 不利于正确衡量企业的业绩。
从理论上看， 研究与开发支出费用化的依据是认为此项支出与企业未来收益之间或至少与特定收入之间缺乏明确的匿Ｉ果关系。而我们知道， 企业所从事的研究与开发活动多少总是与企业的未来收益有关的， 甚至还是十分密切的， 所以仅仅因为其与收益之间的不确定性就将其支出全部予以注销是不合理的。
从投资角度来看， 将大量的研发支出费用化可能导致企业没有利润可苦， 使企业的实际价值得不到体现， 市场｝＝ 主要会表现为股价下跌、 投资者失去信心等现象， 从而会引起企业投资人与管理层之问的委托一代理矛盾， 这对企业的发展是极其不利的。
从会计的行为角度来看， 费用化容易助长企业的短期行为。
凶为企业管理当局的报酬与企业的经营业绩有较大联系， 如果将所有的研究与开发支出全部作为当期费用， 必然会使企业利润下降， 而这些会促使管理当局进行盈余操纵，不恰当地削减企业的研究与开发支出， 以使企业的账面收益好看一些。
然丽这显然对于企业的长期发展是不利的， 尤其在目前竞争十分激烈的市＾场环境中， 企业如不在技术、 产品上色ｑ 新， 则很可能被市场无情地淘汰。
另外， 就国家财政收入而言，研究与开发支出当期全部费用化， 还将造成国家的税收损失， 这将不利于国家整体财政收支规划。因此， 对于商新技术企业而言， 把研究与开发费用资本化的条件适当放宽， 使更多的费用可以确认为资产是必要的也是可行的。
本文拟在研究分析当前研究与开发费用会计处理的缺点、 研究与开发活动的经济价值及其与企业价值的相互关系的基础上， 说明Ｒ ＆ Ｄ 费用可能且必须进行资本化的条件。综上所述， 在知识经济背景下， 在知识与科技在企业中的重要性越来越显著的情形之下， 对于研究与开发费用的资本化或费用化问题， 特别是对其资本化的研究，具有重大的理论意义和现实意义。
ｌ绪论１． ２国内外现状综述１． ２． １国外研究现状由于研究与开发活动在企业和社会中显得越来越重要， 对其进行的研究也越来越频繁和深入。
国外对于研究与开发费用的会计处理的研究总的说来实证层面上的居多， 就美国来说， 自１９ ７ ４ 年Ｆ Ａ ｓＢ 的第２号准则要求将Ｒ ＆ Ｄ 成本立即计入费用起， 争论便不断出现， 最著名的是Ｈ ｏ ｒｗ 忆和Ｋ ｏ ｌｏ ｄ ｎ ｙ 认为这项规则将抑减公众持股公司的研究与开发支出川， 而Ｄ ｕ ｌ【ｅｓ， Ｄ ｙ ｃｋ ｍ ａ ｎ 和Ｅ １１ｉｏ ｔ的实证研究却没有获得支持上述结论的证据‘“。
随后的研究便集中在对资本化Ｒ ＆Ｄ 的证据支持上， 通过对Ｒ ＆Ｄ 资本化与公司价值、 信息披露等方面的价值相关性（ Ｖ ａ ｌｕ ｅ—Ｒ ｅｌｅｖ ａ ｎ ｃｅ）的实证研究对资本化与费用化两者进行比较， 最终得到支持资本化会计处理的结论ｆ ３ｌＨ ］［ ５】
㈣…， 但都没有提出具体的会计处理模式。而当前各国对研究与开发费用的会计处理方法虽不尽相同， 但总的说来可归纳为两种模式， ～。
种是美困的费用化模式， 另一种是以英国为首的满足一定条件的资奉化模式。
因此国际上对于研究与开发费用会计处理的研究主要着重在对这两种处理方法的争论上。１、 美国模式——费用化美国财务会计准则委员会（ Ｆ Ａ ｓＢ ）在其颁布的财务会计准则公告第２号（ ｓＦ Ａ ｓ２，１９７４）——研究弓开发费用会计处理中规定， 在研究与开发而发生的所有支出中，除购买的菲专用设备或非专用无形资产（ 即该设备或无形资产未来还可使用）可予以资本化外， 其余部分均应列为费用。
并且在此公告中， Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 列举了属于和不属于研究与开发活动的项目。
１９ ８ ２年公布的财务会计准则公告第６８ 号（ ｓＦ Ａ ｓ６８ ， １９ ８ ２）——研究与开发安排中还对合作进行研究与开发如何进行会计处理进行了规定。
此外， 在财务会计公告第８ ６号（ ｓＦ Ａ ｓ８ ６， １９ ８ ５）——对出售、 租赁或以其它方式上市的计算机软件成本的会计处理中指出， 对出售、 出租或以其它方式上市的计算机软件开发成本， 一旦技术可行性得以确定， 就应确认为资产。
但埘于在获得技术可行性之前的研究与开发费用， 仍应直接费用化口】
。费用化的思想主要是考虑到研究与开发费用所带来的未来收益具有很大的不确定性， 如将其资本化则不符合稳健原则。
这种方法受到美国许多企业的欢迎， 因为将支｝Ｅ 直接计入费用减少了企业当期利润， 从两递延了企业的税款上交， 而且这一‘方法核算又非常简单， 不用考虑资本化金额为多少， 以及今后资产应如何摊销、 摊销期限又如何合理确定的问题。
我国目前实务中大部分企业的做法实质上也是这种费用化模式。（ ２）英国模式——一定条件下资本化
重庆大学硕｛ ：
学位论文英国早在１９ ７ ４ 年采用的也是美国ｓＦ Ａ ｓ２的会计处理方法， 此后经修改， 形成了目前的标准会计惯例公告第１３号（ ｕ Ｋ ｓｓＡ Ｐ ｌ３）。
公告中将研究与开发支出分为三类， 即基础研究支出、 应用研究支出、 开发支出。
研究支出（ 包括基础研究和应用研究支出）应在其发生的当期确认为费用， 而玎发支出如果满足特定的标准， 即表明这些支出可能产生未来经济效益， 则它们就应确认为资产。
这些特定的标准为：①能够清楚的确定产品或工艺， 并且应计入产品或工艺的支出能单独辨认和可靠爿 ‘量； ②产品和工艺的技术可行性能够论证； ③企业计划生产和销售该产品或工艺；④该产品或工艺的市场的存在或其对企业的有用性能够被论证； ⑤拥有为完成该项目并销售或使用该产品和工艺所需的足够的资源， 或能论证它们的１ａ Ｊ用性【９Ｊ。英国这种做法主要是基于这样一种观点——认为研究和开发支出这两者与未柬经济效筛之１＇白＿ Ｊ关系的不确定性的程度是不同的。
企业研究活动主要是一个初步性的分析与涮查阶段， 目的是获得新的知识与新的认识， 所以未来是否会带来经济效益是非常不确定的， 因而应将其费用化， 势在以后会计期间也不确认为资产。
而开发活动是将技术和计划运用于实践之中， 具有实质性的改进， 其所带来的未来经济效益是比较确定的， 所以可将其支出资本化， 并在将来进行系统而合理的摊销。国际会计准则第９ 号中对研究与丌发支出也作了。
ｊ英国类似的规定。
与英国略有不同的是， 国际会计准则中规定， 如果开发支出不符合资产的确认标准而在发生的当期确认为费用， 在以后的会计期间即使又达到特定的标准也不再确认为资产，英国对此没有进行特别的说明。
另外， 在其第６ ０ 号征求意见稿中（ Ｅ ６ ０ ）， 又指出开发费用一般在不超过５年的期限内进行摊销， 且此期限一般不得延长， 并于产品和工艺可用于销售或使用时开始摊销∽Ｊ。除此之外， 日本于近年发布的《研究开发费用会计准则》 中也有创新之处。
日本在１９ ９ ８ 年３月 发表了《关于制定研究开发费用会计准则的意见书》 ， 同时...
