对提升审计业务质量的建议4篇对提升审计业务质量的建议 浅议如何提高审计质量“打铁还须自身硬”．审计机关要想在整个经济社会有机体中更好地发挥审计“免疫系统下面是小编为大家整理的对提升审计业务质量的建议4篇,供大家参考。
篇一：对提升审计业务质量的建议
如何提高审计质量“ 打铁还须自身硬” ．审计机关要想在整个经济社会有机体中更好地发挥审计“ 免疫系统” 功能．就必须苦练内功．增强自身免疫功能。审计质量是审计工作的生命线．也是审计“ 免疫系统功能” 的核心价值体现。提升审计工作质量．是一项系统工程。多年来．无锡市审计局审计工作不断提高完善．迈向新的层次．靠的是审计质量为审计工作提供的不竭动力．一、审计质量的含义和衡量标准审计质量是指审计工作过程及结果的优劣程度。广义上讲．审计质量是指审计工作的总体质量：从狭义上讲．审计质量是指审计项目质量。概括的讲．审计质量就是指审计工作的规范程度和审计作用的发挥水平。审计质量主要有三个衡量标准：一是与审计对象相关的法律法规制度．这是衡量审计质量的最低标准：二是审计准则的要求．这是衡量审计质量的现实标准：三是社会公众的期望．这是衡量审计质量的——；滴梢翻■固蠢酶囊麟卜—————————————————一万方数据最高标准。只有符合以上三个标准的审计项目．才能称得上是一个高质量的优秀审计项目。二、提高审计质量的必要性■ 谢放首先．审计质量是发挥审计监督作用的决定因素。审计监督的根本目的是为了维护国家财政经济秩序。推进依法行政．加强廉政建设．促进经济发展。因此．审计质量的高低．直接影响到审计监督作用的发挥水平。其次．审计质量控制是衡量审计工作的标准．与实行审计监督的根本目的相适应。审计机关采取的一切措施，开展的全部工作．其最终落脚点都是为了切实履行审计监督职责．保证审计工作的质量．更好地发挥审计监督的作用．再次．审计质量是树立审计机关良好形象的内在要求。对于一个审计机关来说．良好的形象是开展审计工作、履行审计职责最好的保障。审计机关的形象决定于社会公众和各级政府对其工作的认可程度。最后．审计质量控制也是推动审计事业发展的根本途径。从总体上说．审计工作目前在很多方面还存在着不足．只有切实提升审计质量，全面提高审计工作的水平．审计工作才能适应形势不断发展的需要．审计事业也才能取得更大的发展．三、如何提高审计质量( 一) 围绕党和政府的中心工作开展审计工作．提高为宏观调控服_● l重i孺菌一●●务的质量审计机关作为政府的职能部门．围绕经济建设中一12, 开展工作．是责无旁贷的责任和义务。只有紧紧围绕经济建设这个中心．抓住党政领导关注的重点、热点和难点问题开展审计工作．发挥耳目和参谋的作用．才能引起领导对审计工作的重视。要结合审计工作实践．对改革中出现的新情况、新问题和经济活动中普遍性、倾向性的问题进行综合分析．提出有一定高度的审计意见和建议．为领导的宏观决策服务．提高审计监督的宏观效应。( 二) 加大执法力度．提高执法水平．健全审计执法检查机制一方面．凡是审计事项不审则已．审则要查深查透．抓住疑点不放，深追到底．尽可能把一个单位、一个项目中存在的问题都查出来。要增强案件观念和敏感度．对发现的大案要案线索．要一查到底。对于审计查出的问题．只要事实清楚．证据确凿。就一定要严肃处理．决不能不了了之。审计机关要敢于依法审计．敢于坚持原则．敢于依法履行审计职责．敢于维护法律尊严．敢于揭露和处理各种违法违规问题。涉及个人的严重违法违纪事件和弄虚作假、损失浪费等腐败行为．一定要移交纪检、监察或司法机关处理．决不l Il 嘎疆i 一能隐情：另计行政执法情的履行审计定计文书规．审t审计处位．最大限度地减少审计在执行、运用法律法规中存在的错误和问题。( 三) 进一步完善审计质量控制体系．健全审计项目质量考评机制要根据需要建立必要的内部质量控制制度．坚持每年在各级审计机关评选优秀审计项目。审计质量●·的考核要关注审计全过程。审计前．必须进行认真细致地调查了解，要多学习、多思考，通过各种方法了解被审计单位的内部机构设置和相关职能．掌握该单位业务流程和资金流程的基本规律．只有这样．才能够制订出切实可行的审计方案．有的放矢地开展审计。审计过程中更要严谨细致。首先．审计承诺要几经反复。通过反复承诺．可以增加被审计单位和被审计对象的压力，争取审计主动权，降低审计风险。其次．审计证据要充分有力。审计就是要发现问题．要用破案的意识和方法来搞审计。我们审计讲求以理服人．找不到证据．抓不到把柄．被审计单位和被审计对象不会服的。可是怎样才能找到证据、抓住把柄呢?那就要通过延伸审计，通过对关联单位的调查．找到问题的所在。第三．审计工作底稿要健全完善。审计工作底稿是对审计实施方案执行过程和结果的记录．不仅是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据．也是审计人员业务素质和知识水平的综合体现．更是证明审计人员按照国家审计准则的要求完成审计工作、履行应尽职责的证据。最后．重要管理事项记录要贯穿于审计项目实施和管理的全过程．记载所有与审计事项相关并对审计结论有重大影响的管理事项。审计后也要做好三个方面的工作。一是审计报告。审计报告与审计质量息息相关。审计报告质量的好坏．直接关系到审计目标是否实现．审计任务是否完成．审计风险是否得到有效控制．因此，审计报告的编审是审计质量控制的重要环节．在审计质量控制中占有极其重要的地位．一定要全面客观地反映审计情况，包括基本情况、发现的问题、审计评价等内容。二是审计处理。审计组应集体讨论提出处理处罚意见及审计评价意见。审计组成员直接参与现场审计工作．对项目有关情况最熟悉、最了解、也最有发言权。审计组成员起草审计报告前集体讨论提出审计评价意见．评估审计发现问题的重要性．提出对审计发现问题的处理处罚意见．有助于提高审计报告的质量．确保审计报告反映的问题事实清楚．证据适当充分，结论正确。三是审计成果。审计机关目前在审计成果的宣传和运用上还很是不够．要加大审计宣传力度，如审计信息宣传、审计公告、审计网站建设等。在审计成果运用上要和相关部门和单位联合．如组织部门、纪检监察机关、公安机关、广播报纸等媒体单位．扩大审计影响．促进审计工作上新台阶。( 四) 健全审计结果公开的阳光行政机制．防范审计风险审计结果公开．能够促使审计机关更加重视审计工作质量．注重审计风险控制．增强审计人员的责任感．在审计过程中控制并防范审计风险．是提高审计质量和水平的重要手段。只有慎重选定审计项目．缜密编制审计方案．合理收集审计证据．精心撰写审计报告．严格遵循审计准则的要求．保持应有的职业谨慎态度．坚持有法可依的审计处理处罚和客观评价．才能有效防范审计风险。( 五) 提高认识．突出重点，进一步加强审计信息化建设在今后的审计工作中．审计机关要进一步统一思想．坚定信心．下大力气．把审计信息化建设推上一个新的台阶．具体要抓好三个方面的工作：一是切实提高全体审计人员的信息化意识．进一步增强紧迫感．在审计机关内部鼓励学习计算机技术．逐步形成有利于人才脱颖而出和充分发挥作用的有效工作机制。二是要高度重视计算机在审计实务中的应用．注重创新．推动计算机审计不断向纵深发展．促进提高审计工作效率和质量。三是要以贯彻落实审计信息化建设发展规划为突破口．加大投入．积极创造条件争取政府及有关部门的支持．加快审计信息化建设步伐。( 六) 抓好素质教育和队伍建设．为提高审计质量创造条件审计队伍建设是个根本性、战略性的问题。一定要强化内部管理．完善内部机制：并且要严格执行“ 八不准” 审计纪律。审计工作要坚持在党和政府领导下独立开展．自觉接受社会公众和有关部门的监督．做到严格执法、文明执法、公正执法。另外．审计机关要把审计业务培训放在一个非常重要的位置上．拨出专门经费，加大培训力度。坚持以骨干带全员．在审计机关内部实行定期轮训．系统地学习法律法规、审计、财税、计算机辅助审计等知识。打牢全面提升审计质量的基础。( 作者单位：无锡市审计局行事处)【责任编辑：长弓】万方数据
浅议如何提高审计质量浅议如何提高审计质量作者：谢放作者单位：无锡市审计局行事处刊名：江南论坛英文刊名：Jiangnan Forum年，卷(期)：
引用本文格式：谢放 浅议如何提高审计质量[期刊论文]-江南论坛 2014(12)2014(12)
篇二：对提升审计业务质量的建议
如何加强绩效审计，提高审计工作质量吴 红 大连海创投资集团有限公司摘 要：随着国家财政对社保、环境等民生工程专项资金投入的不断增加以及新财政体制的颁布、执行，审计机关也开始对财政专项资金是否及时拨付、是否完成预期的社会效益等绩效完成情况进行评价审计。但由于绩效评价审计工作在我国开展时间尚短，在实际工作中仍存在着诸如评价标准不统一、单位重视程度不够等问题。本文通过对我国绩效审计中存在的问题进行分析的基础上，提出加强绩效审计工作，提高审计质量的若干建议。关键词：绩效审计 问题 对策所谓绩效评价审计是指审计机关采用经济、公共绩效、资金管理等指标对行政事业单位及国有企业利用财政资金效率、预期目标完成情况进行综合评价审计，旨在监督被审计单位是否有效利用财政资金，是否获得了预期的经济、社会效益，促使被审计单位严格按照国家相关法律、法规使用财政资金，在执行国家各项政策的同时进一步节约国家财政资金，保证经济、环境、社会效益的实现。绩效评价审计突破以往传统审计对财政收支情况的事后审计模式，变事后审计为事前、事中审计。传统审计大多通过对被审计单位财务收支中存在的错误舞弊进行审计，并责令被审计单位在出现问题后按照国家相关法律、法规及时改正。绩效评价审计通过对被审计单位资金使用情况、经营管理情况、社会效益实现程度等进行评价、分析、监督，着眼未来，为被审计提供改进建议，促使被审计单位提高资金使用效率，改善经营管理水平，成为被审计经营管理的顾问。这种审计模式的彻底改变，对被审计环境、审计人员业务素质、国家相关绩效评价法规标准提出了更多的要求。在现实绩效评价审计中，存在着如下亟待解决的问题。一、我国绩效评价审计中存在的问题1.绩效评价审计相关法律、法规不健全。绩效评价工作需严格按照国家法律、制度执行，形成制度化的绩效评价程序。但由于我国绩效评价审计工作开展较晚，基本处于摸索阶段，国家未建立、健全绩效评价审计相关法律、法规，使审计人员在开展绩效评价工作中，无法遵循统一的评价程序；再者，由于法律、法规的缺失，预算单位忽视经济、社会效益、公共效益指标的建立、使用，未对绩效评价审计人员提供应有的支持，严重阻碍着绩效评价审计工作的正常开展。2.绩效评价方法不规范。目前，我国行政事业单位绩效评价审计方法主要侧重于专项资金使用情况的评价。但是，绩效评价审计工作涉及的范围十分广泛，任务量巨大，要求审计人员具备较高的业务水平。我国现行绩效评价审计未形成一套科学、统一的评价指标，无法针对不同隶属关系的预算单位、不同的财政专项资金项目进行综合评价，审计方法仍延用传统审计的查账、盘点、计算等方法，未能对被审计单位专项资金使用后的经济效益、长期社会效益进行评价，无法真正对财政资金的使用效益、社会效益进行评价、监督。3.绩效评价标准不统一。我国绩效评价审计多采用定量标准作为评价指标，未充分将定量与定性标准有机结合，导致评价结果存在片面性；再者，由于我国各地区的经济发展水平及被审计对象具体情况不同，绩效评价审计无法建立全国统一的评价标准。最终导致绩效评价审计只能对行政事业单位项目支出是否符合相关专项资金管理办法、是否及时拨付到位、资金使用是否合规等情况进行审计，这种“查账式”审计方法，往往无法对专项资金的经济效益、使用效率和长远利益提出具有可操作性的评价意见。二、加强绩效评价审计若干建议1.提高绩效评价认知程度，树立绩效评价理念。若想提高绩效评价审计工作在各预算单位中的认知程度，审计机关应加大绩效审计宣传工作。一是各预算单位领导。向各单位领导宣传绩效审计对于提高资金使用效益、规范部门管理等作用，取得预算单位领导的认同、支持，为开展绩效审计工作提供环境。二是审计对象。向广大预算单位介绍绩效审计对于提高单位管理水平，保证财政资金安全、规范使用等方面的作用，提高被审计单位工作人员对绩效审计工作的理解与配合，同时提高审计工作效率。三是审计工作者。转变审计人员在长年财务收支审计工作中形成的观念，对在绩效审计工作中表现突出或提出建设性意见的工作人员给予一定奖励，调动审计人员的工作热情。2.加强绩效评价审计队伍建立，提高审计人员业务能力。绩效评价工作不仅涉及财政、税收等经济学科知识，而且还需对建筑、环保等专业有所掌握，同时，审计工作人员需要一定的沟通、分析能力。审计机关应定期组织工作人员进行业务培训，扩宽工作人员知识面，提高工作人员业务素质；定期组织工作人员进行业务交流活动，将每位审计人员在绩效评价审计中总结出的经验与面临的问题与全体员工或其他地区审计系统工作人员进行分享，以达到各取所长、互通有无的目的。3.绩效评价审计与传统审计相结合，提高审计评价、监督水平。绩效评价审计工作可适当与经济责任、专项资金、工程项目审计相结合，充分发挥审计工作对经济活动事前、事中、事后全面监督、评价的作用。一是经济责任审计。对在经济责任审计中发现的人员、“三公”经费超标、超范围列支等问题进行深入分析，结合部门预算审计工作，挖出导致问题出现的深层次原因，对内部控制建立、执行情况进行评价，为被审计单位改善经管管理、完善内部控制制度提供线索。二是工程项目审计。通过政府工程预、决算审计中所发现的资金到位率、项目完工率以及结余结转资金处置方面的问题，为绩效评价审计提供被审计对象决策是否失误、资金使用是否规范、项目长远规划方面的线索。三是其他专项资金审计。审计机关可在对专项资金进行审计过程中，除对资金使用的合规性进行审计外，还应关注项目的可行性、实施进度、运营效益等绩效情况，为绩效评价审计工作提供可参考资料，节俭审计成本。4.统一绩效评价标准，提高评价结果利用率。一是财政部门定期对不同地区、单位、项目调整并发布定量与定性两方面的绩效考核标准，以此作为绩效评价审计人员对问题定性的准绳。二是财政部门应制定绩效评价审计结果应用办法，具体明确各预算单位应在规定的时限内按照审计结果进行整改，提高审计工作的约束力与监督力。将绩效评价审计结果作为财政部门审核预算单位部门基本预算、项目预算的重要依据，促使预算单位合理、有效使用财政资金，提高财政资金使用效率。参考文献：[1]赵茂文：浅议如何推进绩效审计工作，现代经济信息，2010年第23期.[2]陈玲：试论加强经济效益审计的必要性，现代营销，2012年09期.2015年·2月·上期经营管理者学术理
论经营管理者 Manager" Journal
篇三：对提升审计业务质量的建议
审计提高审计报告质量的途径与措施◇董桃红审计质量是审计工作的生命线，没有质量，审计工作就无从谈起。审计报告是审计机关实施审计后，依法对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书，是审计工作成果的集中体现，是衡量审计工作质量的主要标志。所以，审计工作成果的好坏、审计质量的高低最终集中体现在审计报告上。随着我国审计工作由单纯的合法性审计向“两个并重”转变，审计报告在体现审计成果，履行审计职责方面的作用也越来越明显，因此必须高度重视审计报告的编写，不断提高报告质量。高质量的审计报告不仅要求格式规范，措辞严密，要素完备，在内容上更要做到如实反映情况和问题，定性准确，处理意见客观公正、实事求是，对被审计单位的经济事项评价要准确适度，对未涉及的具体事项，以及证据不足的事项不得评价，深刻分析问题产生原因，并从宏观、全局的高度，提出解决和预防问题的建议。但近几年笔者在审理复核时发现，当前有些审计报告质量不高、深度不够、综合性不强，仍存在一些不可忽视的问题，影响着审计报告的质量。一、审计报告质量存在的主要问题（一）审计特点不突出，审计报告深度不够当前，一些审计报告没有侧重点，几乎是雷同的模式和内容，或在口气、格式上等方面做些变化。实际上，不同的审计报告有其不同的特点。如经济责任审计报告要突出领导干部任期内履行经济责任情况，如决策权、执行权、廉政情况等；审计调查报告叙述情况时的侧重点不同，调查不能就事论事，要从本质上分析原因，提出宏观性和可行的审计建议。（二）反映内容平淡无味，对审计发现的问题挖掘不够只是对问题进行简单罗列，内容多重复、缺乏创新，审计信息价值不高，除少部分反映的问题得到领导重视，被批示转发外，大部分审计结果没有被充分利用，被各方采用的也不多。甚至存在发现问题大致相同，致使审计报告缺乏实际意义的现象，严重影响了审计报告的层次。（三）情况表述简繁不适当在表述被审计单位基本情况和审计实施情况时过于细致，不是围绕审计目标突出主题，而是详细罗列、面面俱到，未做到详略适当。如内设机构不管科室的多少详细到一一反映，管理体制详细到所属单位名称一一罗列，职责范围全部覆盖，有的多达1 页等。而有些地方和问题又表述简单，一笔带过。（四）审计评价不切合实际有些单位出于规避审计风险等因素，评价往往“过”或“不及”，对于审计过程中未涉及的具体事项进行评价，超出审计职权、审计范围进行评价，对一些审计证据不足的事项进行评价；或在评价上只说成绩，不说问题，说一大堆套话，像在给被审计对象作总结，或在问题的评价上一语带过。（五）提出切实可行的审计建议少提出的审计建议缺乏针对性、可操作性。有些报告在无建议可提的情况下，为凑足报49审计告的要素和内容，存在对被审计单位的业务管理提出一些不专业的建议等。二、影响审计报告质量的主要因素（一）思想认识不高，质量风险意识不强审计是一项技术性强的专业工作，要求审计人员在整个审计过程中都应运用专业技术和职业判断。在审计报告阶段，保持应有的风险意识是审计人员在履行审计职责时应特别注意的问题。但是由于时间紧、任务重、人员的素质和能力等种种因素，在实际工作中并不是人人都能强化质量意识，按照质量控制要求去做，从而影响到审计报告的质量。（二）分级质量控制未能有效落实复核不是单一部门的职责，是涉及业务部门、法制部门等多部门的全过程质量控制，需要各部门既各司其职，又密切配合。而实际情况是，审计复核工作在实际执行中未能真正有效落实，存在一定水分。尤其是基层审计机关业务部门的复核有时流于形式，有的上传报告非常干净，一字未动。法制审理人员囿于时间限制等因素，也存在偏重于对发现问题适用法律法规是否适当，定性、处理处罚、评价是否恰当的审理，而忽视对主要事实是否清楚的审理等现象，加之起草部门复核不到位，就可能导致对报告中审计事实的把握上存在着一定的风险。（三）审计质量责任制度不健全对于审计报告的质量控制而言，建立和完善审计质量责任追究制度无疑是最好的保障。然而，由于审计质量责任制度的不健全，审计责任追究往往也是现实中最薄弱的一环。有的制度责任主体不明确，有的制度浮于形式，没能认真贯彻落实，最终造成审计人员责任意识不强，不规范行为偶有发生，而一旦报告中出现差错，也难以确定审计责任的具体环节，责任无法落实到人。三、提高审计报告质量的途径措施要解决报告中存在的上述问题和克服影响报告质量的主要因素，不断提高报告质量，要从以下五个方面做起：（一）要培养严谨细致的工作作风审计报告作为法律文书，具有很强的严肃性、规范性。对于报告的基本要素和内容，《国家审计准则》做出了明确规定，审计人员应认真领会和掌握这些规定，在编写报告时严格按照规定进行，杜绝随意性。尤其要注意审计评价的客观性、问题定性的准确性及处理处罚依据的充分性、审计建议的可行性。要对每一个问题、每一个数字、引用的每一条法律法规进行认真审核，确保准确无误。（二）努力提高审计人员的综合素质审计报告质量问题在一定程度上反映了审计人员的能力问题。审计人员的自身素质，对控制审计报告风险，提高质量有着至关重要的作用。因此，要提高审计人员的综合素质，一要加强审计人员的职业道德教育。审计人员不仅要具有专业技能，而且还必须有良好的职业道德和职业操守。二要加强审计人员的业务学习和培训，改善审计人员的知识结构，提高审计人员的业务水平和综合分析能力。特别是要培养审计人员的思维能力，引导审计人员从宏观管理层面，对发现的问题进行深层次分析，结合实际提出高水准、有价值、可操作性的审计建议。只有这样，才能真正提高报告的质量和水平。（三）保持独立的审计地位在审计报告的完成过程中，可能会有一些干扰因素，因此，在撰写报告时，要坚持以事实、法律为根据，实事求是、客观公正地反映情况和问题。不为权力、人情、利益关系所左右；不要因过分考虑被审计单位的接受程度而文过饰非，夸大成绩，回避问题；更不得隐瞒、消化审计问题。（四）加大审核把关力度审计复核、审理是审计报
50审计告质量控制的关键环节。要明确界定审计组组长、科室负责人、法制审理人员的责任和复核重点。这是加强报告质量控制的基础，也是关键所在。规定审计组组长审核的重点为审计事实和审计证据，主要是认定的事实是否清楚，证据是否确凿、充分，是否能支撑底稿中的审计结论。科室负责人复核的重点为是否按方案要求实施了审计，审计程序是否到位，发现的问题是否在报告中作出了充分反映和揭示。法制人员的审理重点为认定事实是否清楚，程序是否符合规定，适用法律法规是否正确，处理处罚是否适当。只要审计人员和复核、审理人员充分履行责任，分管领导、总审计师严格把关，就能不断提高审计报告的质量。特别是审计组所在部门的复核，不能当作是例行公事，要切实将复核落到实处。（五）健全质量检查和过错责任追究机制审计报告的质量控制，从审计员到审计组组长，再到科室负责人，一直到审理部门、主管领导、总审计师等，都应明确应该承担的质量控制责任。审计报告的质量控制必须实行责任制，需要有严格的质量责任追究制度予以保证。要建立审计质量分级责任制度，对各个质量控制环节都要有监督，明确职责，合理统筹分工，强化过程控制，把事后责任评估的工作关口前移，避免产生责任时相互推诿。
（作者单位：
巩义市审计局 ）
孟州市注重防范工程审计廉政风险针对基本建设工程造价咨询费超过5 万元以上的审计项目，除了甲乙双方签订廉政承诺书外，孟州市审计局还与外聘的中介机构签订廉政责任书，明确参审中介机构应严格遵守的廉政规定、责任内容及审计方式，进一步健全了审计机关廉政防控机制，为审计工作健康发展奠定了基础。图为近日该局领导和通过竞争性谈判中标的外聘中介机构负责人在廉政责任书上签字。（乔靖芬
钱艳春）
篇四：对提升审计业务质量的建议
国外资》2021 年 6 月（上）第 11 期 118■ 文 / 赖文婷会计师事务所如何提升审计质量会计师事务所的审计质量控制不仅仅决定着审计对象的审计结果，也关系着我国社会经济发展的基础。对会计师事务所审计质量控制存在的问题以及产生问题的根本原因进行深入分析，并提出有针对性的意见，有助于促进审计质量的提升。研 究ESEARCH保证审计质量的重要途径是审计质量控制。通过控制质量，可以有效降低审计风险，从而促进审计工作的发展，使得审计工作可以更好的适应公司内外部环境变化。为了确保我国资本市场可以平稳健康发展，高质量的审计工作是必不可少的。但根据相关资料表明，近些年来我国会计师事务所的审计质量出现了明显下滑趋势。会计师事务所最根本的职责就是保证审计质量，这是事务所实际能力的核心象征，也是会计师行业发展的基本要求。如果会计师事务所连审计质量都不能保证，那么所带来的潜在威胁是不可估量的，这不仅仅会对整个会计行业产生严重的不良影响，而且会在一定程度上影响我国市场经济的健康稳定运转。解决目前会计师事务所审计质量控制所存在的问题迫在眉睫。现存问题1. 注册会计师综合素质待提升对事务所的审计质量控制来说，注册会计师应该是审计质量控制的关键环节，并且注册会计师的综合素质很大程度上都直接决定会计师事务所的审计质量。通常来说，虽然注册会计师在会计师事务所上班，但其是具有审计独立性的，这种独立性可以使注册会计师在审计的过程中坚持自己的职业道德，从而保证良好的审计质量。虽然一些会计师事务所通过主动地签订《员工独立性声明书》为注册会计师提供基本的独立性保障，但该事务所注册会计师的综合素质却还有待提高，也就是说并没有有意识的提高注册会计师的职业道德、业务水平、职业理念等，单靠签订独立性声明是很难保证会计师在审计工作中秉持着良好的执业理念。综合素质不达标的主要原因可能是由于会计师事务所没有在所内建立基本的企业文化，而更多的是靠注册会计师本身的综合素质来进行自我约束。但在实际的审计工作中，特别是在如今社会市场竞争压力和生活资源竞争压力快速增长的情况下，不是所有注册会计师在面对诱惑时都能够毅然决然的选择执业理念。从立信会计师事务所前后几次出现注册会计师没有尽到应有的职责时，就可以清楚地意识到目前立信会计师事务所在这方面存在不足。2. 风险评估程序运用不足会计师事务所虽然制定了相关的风险评估制度，但在审计过程中，这些风险评估程序通常只是一个形式，审计人员并没有严格按照所内的内部控制制度执行。在承接业务阶段，事务所对指派业务水平较高的审计人员调查客户情况没有给予充分的重视，使得执业人员没有对客户的行业现状、经营状况和诚信度有真正的了解，很少去关注与上一任注册会计师的沟通情况，风险导向审计一类的工作底稿甚至交给经验不足的实习生填写，风险导向没有进行深入的分析，这造成了对审计项目的重要性水平评估不准确，审计质量控制不严谨。此外，还有一些事务所合伙人在利益的诱惑下，直接跳过了风险评估程序，只要有客户来就接手的运营模式，为了达到满意的项目收益目标，审计人员没有认真落实必要的风险控制制度以及审批程序，风险导向审计的基础阶段存在明显的问题。3. 审计人员权责不明确一方面，审计质量控制职责不清晰，导致注册会计师们没有办法完全履行审计质量控制的职责。另一方面，会计师事务所承接了大量的审计项目，为了节约审计成本，事务所对人力资源的支出进行了压缩，招收大量的实习生作为辅助审计师的人员，来帮助完成现场的审计工作。使得审计质量控制人员配备数量降低，并且胜任能力欠缺，没有办法尽到应该做的义务。事务所项目组里的实习生大多都是在读的本科生和硕士生，有的实习生在读专业甚至不是会计、审计或者相关专
119 Jun.2021
Foreign lnvestment in China FOREIGN lNVESTMENT IN CHINAJun
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中国外资业，所以对审计业务的具体内容了解甚少，况且会计师事务所通常不会安排这些实习生参加正式的业务培训，而是直接去项目现场完成审计任务。虽然给实习生安排的任务多数都是一些重复性、基础性、缺少技术含量的工作，实习生们只需机械式的编制审计工作底稿，但是他们缺少专业知识和实践经验做支撑，不知道各个会计科目在编制审计底稿时需要注意查看哪些地方，也无法完全知道需要获取的重要审计证据，当然更是不具备发现企业财务问题的能力。所以，由于审计人员不足的原因，在一些情况下，审计质量控制人员在参与现场审计任务时，导致质量控制这一环节趋于形式，这一问题有待解决。4. 绩效评价模式欠佳目前会计师事务所内的员工薪酬分配方式和绩效评价很少考虑审计工作人员的执业质量水平。所内合伙人的薪酬分配政策是根据固定工资和分红加总制定的，合伙人的固定工资都基本一样，但是接收的项目越多，那么分红就越多，所以得到的酬劳就越多，在这样的薪酬分配方式下，事务所的合伙人会把重心放在业务项目的拓展上，而忽略了执业理念。另外，执业人员的薪资主要由基本工资、岗位工资、出差补贴和年终奖构成，基本工资和岗位工资按照每个员工职位等级的高低而互不相同，出差补贴主要包含了交通补贴、用餐补贴和住宿补贴，年终奖是按照业务项目的收益乘以分配系数计算得出的，分配系数是根据工作量的大小制定的，工作量越大，系数越大，年终奖就越多，所以这种根据劳动量的多少进行分配的系数制定出的体系，在很大程度上会让执业人员一味追求项目数量，在项目现场的执行阶段缺少增强审计质量控制的主观能动性，最后使得会计师事务所的审计质量控制上受到很大的影响，审计质量相应的降低。提升对策1. 加强注册会计师独立性的监管审计工作人员的职业道德从始至终为审计质量提供着保障，是审计质量控制的基础性环节，保持职业怀疑的前提就是注册会计师的审计工作要做到良好的独立性，为了对审计质量进行管理，事务所需要提高会计师的独立性。会计师事务所可以在内部网站上公布重大项目的承接有哪些，公示的作用有三个：首先，方便事务所的审计人员查看是否有冲突工作；其次，为监督是否有影响注册会计师独立性的项目提供便利；最后，便于事务所员工了解到最新的承接项目信息。风险管理部门应该建立专门的监督检查小组，随机与定期检查相结合的方式对各个分所和部门有无影响注册会计师独立性的情况进行评价。项目承接与保持阶段性的独立是保证审计质量管理的首要阶段，是控制审计风险的第一道防线，如果在承接审计项目时就不符合相关规定，那势必会造成审计风险在初期就不可控。如果执业人员接受了被审计单位的宴请和礼品，在现场审计时对被审计单位的解释全部认可，而没有保持应有的职业怀疑，未能尽到会计师应该尽到的责任，其出具的审计报告就无法客观公正的反映被审计单位真实的财务状况和经营成果。所以，检查小组需要对每个项目的审计执业人员在工作过程中的独立性以及职业道德的保持情况有密切的关注，针对该所内员工的独立性和职业道德规范的遵守情况制定奖惩措施，严厉惩罚违反独立性的行为。2. 提升风险导向审计理念2007 年 1 月 1 日，重新修订的《中国注册会计师执业准则》在全国各大会计师事务所开始全面实施，该准则把风险导向审计模式的思想进行了引入，这意味着注册会计师的审计思路从原来的账项基础审计转变为风险导向审计，新准则的颁布具有非常重要的意义，风险导向审计模式不但能够节约审计时间，而且可以提高审计效率，把审计资源分配到较高风险科目上，针对更有可能存在的错报业务进行审计程序的执行，这更能够提升审计质量。会计师事务所应该加强风险评估体系实施，发挥风险导向审计模式的优势，避免被凭证、账簿和报表上的数据所束缚，避免审计过程中无目的性，从而对审计质量控制进行提高，降低审计风险。会计师事务所可以向每位审计执业人员传递风险导向审计模式的理念，并且强化审计工作人员有关风险管理、公司战略等方面的继续教育，争取将员工培养成有能力识别风险，并能提出可行性应对策略的高素质综合性人才。同时在运用风险评估体系时还要尤其关注以下几点：第一，在展开具体的审计工作、执行审计程序之前，需要全面了解被审计单位的背景信息以及其所在行业状况的信息，应当多关注被审计单位的财经新闻报道，了解外界对被审计单位的评价如何。第二，应当将被审计单位的财务数据同这一行业其他企业的财务数据进行横向比较，用来判断处于相同行业背景下的被审计单位财务数据是否存在明显异常，经营成果是否合理，对于存在异常波动或严重偏离同行业均值的情况，审计人员要引起高度的重视，从而判断存在较高风险的会计科目。第三，应当通过对审计资源的合理分配，将审计资源更多的运用在高风险会计科目上，并且在工作过程中的各个
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2021 年 6 月（上）第 11 期 120研 究ESEARCH环节上充分取得审计证据，用来判断是否存在错报的可能性。3. 增强审计人员后续教育在员工招聘和员工正式入职工作之后，还需要增强审计执业人员的继续教育，确保员工专业知识的持续更新，以应对复杂多变的审计工作。一个健全的员工培训系统，可以丰富员工的专业知识，提高审计工作技能，提升执业质量，从而使事务所的市场竞争力和行业美誉度都有所增强。会计师事务所可以采取事务所内部培训、外部培训和员工自学相结合的方法对执业人员进行继续教育工作。一是内部培训。事务所内部培训可以由所内对培训有着丰富理论知识基础和实际工作经验的高级审计人员来担任培训讲师，讲授内容应该包括最新的国内外会计审计准则应用指南、最新的法律法规讲解、真实案例教学，常用的办公软件操作技能学习等。授课完成后学员要对讲师的教学进行评价，教学评价可以帮助老师更清楚的了解自己的教学方式，对不足的地方可以加以改进；与此同时，在培训完成后要对员工进行测试，考察授课效果，以防学员敷衍了事的情况出现。二是外部培训。外部培训方面应该选择有丰富从业经验和理论知识储备的专业组织协助开展，比如组织有关专题研讨会、专业课程进修班等活动。外部培训时间一般可以选择在 5 到 10 月份进行比较好，因为这段时间事务所内的工作量相对较小，员工会有时间和精力参加培训。三是员工自学。审计执业人员需通过自学熟悉一般性的专业知识，例如会计准则、审计准则、职业规范以及国家其他与财务会计法规相关的内容。事务所应该定期为职工发放最新的审计技术发展的相关文献和期刊资料，鼓励职工加入有关专业组织并补贴部分费用，鼓励员工考取相关专业资格证书，还可以在立信事务所内设置图书角，摆放最新的法规文献等资料供员工参考。所内可以采用不记名调查问卷的方式来掌握审计从业人员的自学效果。会计师事务所还应该对继续教育学习计划执行的有效性进行监督和评价。对继续教育执行情况的监控应当全程记录下来，用来监督和改善继续教育计划。有关检查程序应当包括：定期检查执业人员参与培训的情况并判断是否符合要求；核查后续培训计划是否有效落实并达到了该所的计划目标，同时还要考虑是否需要修改已有计划、取消无效计划等。在每年年末时，继续教育负责人还应该汇总各参与学习人员的培训记录，从时间上确定是否达到了要求。4. 培养正确的企业文化和价值观首先，会计师事务所需要树立以质量为导向的企业文化，而非只重视商业利益，放松了对业务质量的控制，应该将以质量为导向的行为模式贯穿事务所的业绩评价、工资薪酬和晋升机制等方面，定期对会计师事务所内员工进行职业道德、质量重要性的教育，使审计质量至上的理念深入人心。其次，会计师事务所应该树立品牌意识，提高自身的抗压能力，保持审计从业人员的绝对独立性。与此同时，还需要增强会计师事务所内部的审计质量体系建设，将审计质量控制落实到所内的方方面面。通过对会计师事务所近几年前后出现的业务现状分析，我们不难看出，目前的会计师事务所在审计质量控制方面还是存在一定问题的。虽然有些问题可能没有看起来那么严重，但是事情的成败往往就在一些小细节上，所以整个会计行业都有必要采取科学有效的方法去及时解决这些问题。
FIC（作者单位：兰州财经大学会计学院）
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